Вопрос: Банк в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения использует порядок, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, то есть относит на затраты суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), и учитывает их при исчислении налога на прибыль. Суммы НДС, полученные по операциям, подлежащим налогообложению, перечисляет в бюджет.
НДС, предъявленный покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях их приобретения для дальнейшей реализации до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию (пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ).
При реализации такого имущества налоговая база по НДС определяется Банком с межценовой разницы в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ.
Кроме того, Банк приобретает товары (в том числе сертификаты) в целях их безвозмездной передачи в качестве подарков клиентам - физическим лицам и (или) сотрудникам Банка. Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача.
Можно ли в отношении товаров, приобретаемых с целью вручения их клиентам и (или) сотрудникам в качестве подарка, применять п. 3 ст. 154 НК РФ, если указанные товары были приобретены для перепродажи, не использовались в банковской деятельности и по ним уплаченный при приобретении НДС учитывался в их стоимости?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 8 июня 2026 г., и по вопросу применения банком налога на добавленную стоимость в отношении товаров, безвозмездно передаваемых в качестве подарков клиентам и (или) сотрудникам банка, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 154 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.
В то же время подпунктом 5 пункта 2 статьи 170 Кодекса установлено, что банки, применяющие указанный порядок учета налога на добавленную стоимость, суммы налога по приобретенным товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественных правам, в дальнейшем реализуемым до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, учитывают в стоимости таких товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав.
Поскольку согласно положениям главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса затраты банка на приобретение товаров, в дальнейшем безвозмездно передаваемых в качестве подарков клиентам и сотрудникам банка, не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, такие товары не используются для осуществления банковских операций и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банку при приобретении товаров, в дальнейшем безвозмездно передаваемых в качестве подарков клиентам и сотрудникам банка, учитываются в стоимости этих товаров на основании вышеуказанного подпункта 5 пункта 2 статьи 170 Кодекса.
Таким образом, банки, применяющие порядок исчисления налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 5 статьи 170 Кодекса, налоговую базу по налогу в отношении товаров, безвозмездно передаваемых в качестве подарков клиентам и сотрудникам банка, исчисляют в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Кодекса. При этом стоимость таких товаров определяется банком как стоимость с учетом налога, по которой товары были приобретены.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
29.07.2026