Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) осуществляет деятельность в области обращения с отходами производства и потребления на основании лицензии на транспортирование отходов III и IV классов опасности.
В настоящее время Общество не наделено статусом регионального оператора по обращению с твёрдыми коммунальными отходами (далее - ТКО), однако фактически оказывает услуги по обращению с ТКО в качестве оператора (исполнителя) на основании заключённых контрактов, исполняя тот же объём и характер функций, которые возложены на регионального оператора АО в части транспортирования и иных операций по обращению с ТКО.
Общество просит предоставить письменные разъяснения по следующим вопросам.
1. Распространяется ли освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 36 пункта 2 статьи 149 НК РФ, на операции по реализации услуг по обращению с ТКО, фактически оказываемых Обществом в качестве оператора (исполнителя по контрактам) в рамках исполнения обязанностей, возложенных на операторов в соответствии с действующим законодательством?
2. Подлежит ли налогообложению НДС увеличение объёма (оборота) услуг по обращению с ТКО при заключении Обществом дополнительных контрактов и расширении деятельности в рамках указанного вида услуг, если статус регионального оператора отсутствует, но деятельность осуществляется в качестве оператора (исполнителя)?
3. Каковы правовые последствия для Общества в части исчисления и уплаты НДС в случае, если при проведении налоговой проверки налоговый орган придёт к выводу о неправомерности применения освобождения от налогообложения по подпункту 36 пункта 2 статьи 149 НК РФ? Просим разъяснить возможные меры ответственности, риски доначисления НДС, начисления пеней и штрафных санкций с учётом положений статей 122, 75 НК РФ, а также порядок учёта налоговым органом официальных разъяснений Минфина России при квалификации действий налогоплательщика.
Просим разъяснить, каким образом налоговый орган должен учитывать официальные разъяснения Минфина России при квалификации действий Общества как оператора, фактически осуществляющего функции регионального оператора по вывозу ТКО, а также указать, должны ли приниматься во внимание социально значимый характер оказываемых услуг, необходимость обеспечения их непрерывности при определении мер ответственности и начислении пеней.
Ответ: В связи с обращением по вопросам применения организацией налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров и иных документов, на основании которых организация осуществляет вид деятельности в области обращения с отходами производства и потребления.
В то же время согласно пункту 118 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов, оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.
В связи с этим дать ответ по существу вопросов, изложенных в обращении, не представляется возможным.
Одновременно отмечаем, что согласно подпункту 36 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемые региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами, а также налогоплательщиком - юридическим лицом, лишенным статуса регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами, но исполняющим его функции.
В связи с этим освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное указанным подпунктом пункта 2 статьи 149 Кодекса, в отношении услуг по транспортировке твердых коммунальных отходов, оказываемых организацией, не имеющей статуса регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами, не применяется.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | В.А. Прокаев |