Вопрос: Возник вопрос по применению пп. 2 п. 2 ст. 149 и ст. 284.1 Налогового кодекса РФ.
Филиал иностранной медицинской организации, являющийся участником Международного медицинского кластера в соответствии с Федеральным законом N 160-ФЗ, осуществляет медицинскую деятельность на территории Международного медицинского кластера (далее - ММК) и соответствует установленным законодательством условиям для применения освобождения от налогообложения НДС в отношении оказываемых медицинских услуг (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ) и применения ставки налога на прибыль организаций в размере 0 процентов (пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).
По договоренности с финансовым партнером проекта имущественные и финансовые отношения, связанные с осуществлением медицинской деятельности, предполагается структурировать с использованием договора простого товарищества. При этом медицинская деятельность фактически осуществляется и будет осуществляться далее непосредственно участником ММК, обладающим необходимыми разрешениями и выполняющим все требования законодательства, предусмотренные для применения освобождения от налогообложения НДС и применения ставки налога на прибыль организаций в размере 0 процентов.
По результатам анализа положений НК РФ представляется, что само по себе участие участника ММК в договоре простого товарищества не является основанием для утраты права на применение освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, и на применение ставки налога на прибыль организаций в размере 0 процентов, предусмотренной ст. 284.1 НК РФ, при соблюдении всех требований, установленных указанными статьями.
Правомерен ли указанный подход?
В случае если позиция Министерства финансов Российской Федерации отличается от изложенной выше, требуется разъяснить положения налогового законодательства Российской Федерации, являющиеся основанием для иного подхода к применению пп. 2 п. 2 ст. 149 и ст. 284.1 НК РФ в рассматриваемой ситуации.
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 29 июня 2026 г., по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль организаций в отношении медицинской деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества, Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. В связи с этим в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) операции по реализации товаров (работ, услуг) осуществляются товарищами совместно.
Пунктом 1 статьи 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что в случае осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) операций, подлежащих налогообложению НДС, обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций.
| КонсультантПлюс: примечание. В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду абзац одиннадцатый подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ, а не абзац десятый. |
Согласно подпункту 2 пункта 2 и пункту 6 статьи 149 Кодекса медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических и санитарно-эпидемиологических услуг (кроме санитарно-эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета), не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС при наличии у исполнителя соответствующей лицензии. При этом абзацем десятым подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса установлено, что данное освобождение распространяются также на иностранных юридических лиц и иностранных индивидуальных предпринимателей, которые являются участниками проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июня 2015 г. N 160-ФЗ "О международном медицинском кластере и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - участник ММК).
Таким образом, освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса, применяется медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, а также участниками ММК в отношении самостоятельно оказываемых ими медицинских услуг.
С учетом изложенного в отношении медицинских услуг, оказываемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса, не применяется.
В отношении налога на прибыль организаций отмечаем, что особенности и условия применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, установлены статьей 284.1 Кодекса. При этом положения указанной статьи Кодекса не предусматривают основания для признания утраты права на применение такой организацией налоговой ставки 0 процентов в связи с ее участием в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности).
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
30.07.2026