Вопрос: Коммерческие организации (ООО), созданные в процессе реформирования энергетики для осуществления основного вида деятельности - производства, передачи тепловой (электрической) энергии, используют как свое имущество (тепловые, электрические сети, сооружения и т.д.), так и муниципальное имущество, взятое в аренду по договорам аренды с комитетом по управлению муниципальной собственностью города (КУМС).
Договором аренды предусмотрено, что арендатор своевременно за счет собственных средств производит текущий, а также, по согласованию с арендодателем, капитальный ремонт арендуемого имущества с последующим возмещением (компенсацией) стоимости фактически проведенных капитальных ремонтов.
Капитальные ремонты выполняются по договорам с подрядными организациями, в которых заказчиком выступает арендатор. Оплата работ осуществляется за счет собственных средств арендатора.
По окончании отчетного года арендатор представляет в КУМС акты выполненных работ подрядных организаций по капитальному ремонту для подтверждения компенсации (возмещения) понесенных расходов.
Компенсация стоимости капитальных ремонтов производится за счет местного бюджета города на основании постановления главы администрации и условий договора аренды. Отдельно муниципальный контракт (договор подряда) с КУМС не оформляется.
Оплата компенсации стоимости проведенных ремонтов осуществляется не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
1. Как отразить в бухгалтерском учете возмещение затрат (компенсацию) расходов на капитальный ремонт: в составе выручки от реализации услуг либо прочих доходов, целевое бюджетное финансирование (согласно ПБУ 13/2000)?
Для признания компенсации доходом либо целевым бюджетным финансированием какие документы требуются дополнительно?
2. Как учесть (не учесть) у арендатора в целях исчисления налога на прибыль расходы на осуществленные за счет собственных средств капитальные ремонты, проведенные подрядным способом, в последующем компенсируемые арендодателем, в случае признания - момент признания этих расходов?
3. В какой момент арендатор должен принять (не принять) к вычету НДС по проведенным подрядным способом работам по капитальному ремонту?
4. Как учесть компенсацию арендодателя стоимости расходов на капитальный ремонт в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ "Налог на прибыль" как доходы: от реализации, внереализационные доходы (ст. 249, 250) либо доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 п. 1 пп.14)? Момент признания (не признания) доходов?
Учитывая окончание отчетного 2007 года, убедительно прошу Вас предоставить разъяснение до окончания 2007 года для внесения изменений в отчетность.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли на осуществление капитального ремонта подрядным способом, осуществленного с согласия арендодателя, и сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
В соответствии с пунктом 2 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Арендатор начисляет амортизацию капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество в течение всего периода аренды помещения.
При этом следует иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно статьей 260 Кодекса.
Сумма полученного возмещения расходов на проведение капитального ремонта и(или) создание неотделимых улучшений арендованного имущества, учитывается арендатором для целей налогообложения прибыли в составе выручки от реализации.
С.В. Разгулин