Вопрос: Наше предприятие занимается выращиванием сельскохозяйственных культур и применяет систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.
Просим пояснить: имеем ли мы право учесть в расходах согласно п. 31 ст. 346.5 НК РФ суммы, уплаченные продавцам - частным лицам, пайщикам, по договору купли-продажи доли в праве общей долевой собственности на земельный участок, а также оплату услуг нотариусу, связанную с оформлением указанных договоров?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 28 мая 2008 г. N 112 по вопросам определения расходов при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно подпункту 31 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, вправе при определении налоговой базы учесть расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, в том числе, на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения.
Согласно пункту 4.1 указанной статьи Кодекса расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением в собственность земельных участков сельскохозяйственного назначения, учитываются при исчислении единого сельскохозяйственного налога в полном объеме. Данные расходы организация вправе учитывать в составе расходов после их фактической оплаты равномерно в течение определенного ею срока, но не менее семи лет (подпункт 2 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса).
На основании подпункта 14 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса в целях налогообложения учитываются расходы в виде платы нотариусу за нотариальное оформление документов. Указанные расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.
В соответствии со статьей 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1 за совершение нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
За совершение указанных действий нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе и с учетом особенностей, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
За совершение действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой, должностные лица, указанные в части четвертой статьи 1 названных Основ, взимают нотариальные тарифы в размере, установленном в соответствии с требованиями статьи 22.1 Основ.
Учитывая изложенное, налогоплательщик не вправе отнести к расходам при определении объекта налогообложения сумму, уплаченную им нотариусу сверх установленных тарифов.
С.В. Разгулин