Периодические нефиксированные платежи (роялти) по лицензионному договору

Приветствуем вас!

1. В бухгалтерском учете суммы роялти по лицензионному договору учитывают в составе капитальных вложений, если предоставленное право на использование результата интеллектуальной деятельности обладает одновременно всеми признаками НМА. Капитальные вложения по их завершении формируют первоначальную стоимость НМА (п. 13 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", пп. "к" п. 5 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения").

Если договором установлены фиксированные платежи и закреплен срок договора, величину капитальных вложений определяйте в том же порядке, что и при приобретении объекта НМА на условиях рассрочки. В капитальные вложения включите сумму платежей (без НДС), которую вы оплатили бы при отсутствии рассрочки. Разницу между этой суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывайте аналогично расходам по займу (пп. "а" п. 10, пп. "а" п. 11, п. 12 ФСБУ 26/2020).

Если величина периодических платежей является переменной (например, процент от выручки) или договор бессрочный, сумма капитальных вложений, по нашему мнению, определяется как оценочное обязательство (исходя из приведенной стоимости платежей за установленный вами срок) (пп. "ж" п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 5 ПБУ 8/2010).

Если предоставленное право на использование результата интеллектуальной деятельности не обладает всеми признаками НМА, суммы роялти учитывайте в составе:

• НЗП или текущих расходов по обычным видам деятельности, если полученное право используется при изготовлении и продаже продукции, приобретении и продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также если оно предоставляется за плату третьим лицам и это является предметом деятельности организации (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", пп. "е" п. 11, пп. "д" п. 23 ФСБУ 5/2019 "Запасы");

• затрат на формирование стоимости внеоборотных активов, если полученное право используется для создания этих активов (п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", п. 13 ФСБУ 14/2022, п. п. 9, 17.3 ФСБУ 26/2020);

• прочих расходов в иных случаях (п. 11 ПБУ 10/99).

Суммы роялти отражайте в том отчетном периоде, за который они начислены (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи, связанные с начислением и уплатой роялти, в бухучете лицензиата отражают проводками, они даны в прикрепляемом файле ниже.

2. В бухгалтерском учете объекты являются НМА, если одновременно соответствуют следующим признакам (п. 4 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", утв. Приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н):

1) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;

2) объект предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд;

3) объект может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них;

4) объект предназначен для использования свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, превышающего 12 мес.;

5) объект не имеет материально-вещественной формы.

При соответствии признакам, установленным п. 4 ФСБУ 14/2022, НМА являются, например, результаты интеллектуальной деятельности, в частности изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения (пп. 7 - 10 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, пп. "а" п. 6 ФСБУ 14/2022).

Совокупность прав, возникающих из одного патента, учитывается как отдельный инвентарный объект (п. 11 ФСБУ 14/2022).

При приобретении (создании) НМА в бухгалтерском учете могут быть произведены следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)):

Проводки:

1. Учтены в стоимости капитальных вложений расходы, понесенные при приобретении (создании) НМА
Д 80 - К 60, (69, 70 и др.)

2. Принят к учету объект НМА

Д 04 -К 08

Здравствуйте.

1) Не совсем раскрыт ответ на вопрос 2.

Если договор был заключен до 01.01.2024, то как отразить переход на ФСБУ 14 по данному договору?

2) В файле с проводками что имеется в виду под признанием процентного дохода (п. 2.3)?

3) Если проводить аналогию с ФСБУ 25, то при переменных арендных платежах в процентах от выручки ППА на балансе не признается. Почему при периодических платежах по роялти в процентах от выручки рекомендуете признавать актив в виде НМА?

1. Для перехода на ФСБУ 14/2022 нужно закрепите в учетной политике лимит стоимости НМА и начало начисления амортизации - с месяца принятия к учету или со следующего месяца.

В отчетности переход на ФСБУ 14/2022 отражают ретроспективно - пересчитывают все данные за прошлые годы по новым правилам.

Альтернативный способ - в учете корректировочными проводками формируют входящее сальдо на 01.01.2024, в балансе данные на 31.12.2023 не меняют. Те, кто вправе вести упрощенный бухучет, могут применять ФСБУ 14/2022 перспективно, без корректировок (п. п. 52, 53, 55 ФСБУ 14/2022).

Проводки при переходе на ФСБУ 14/2022

Д 05 - К 84.01 - списана амортизация малоценных НМА, самостоятельно созданных товарных знаков и логотипов

Д 84.01 - К 04.01 - списана первоначальная стоимость малоценных НМА, самостоятельно созданных товарных знаков и логотипов

Д 04.01 - К 97.21 - лицензионное ПО признано НМА

Д 04.01 - К 04.02 - НИОКР переведены в НМА

Д 84.01 - К 97.21 - списано малоценное лицензионное ПО

Д 013 - малоценные НМА приняты на забалансовый учет

2. В файле проводок в п. 2.3 запсиано: "Признан процентный расход", не доход.

3. Тут аналогия не работает, т.к. ФСБУ 25/2018 касается аренды материальных видов собственности, т.е. помещений, оборудования и т.д. А мы имеем дело с нематериальными активами, они обладают совершенно другой экономической природой.

Здравствуйте.

1) Вопрос про переход на ФСБУ 14 не в целом о переходе, а о конкретном договоре на выплату роялти переменными платежами в процентах от выручки. Этот договор до перехода на ФСБУ 14 не учитывался как НМА и на счете 97 тоже не учитывался.

2) Что имеется в виду под процентным расходом в файле с проводками?

1. Про бухучет НМА.

В бухгалтерском учете суммы роялти по лицензионному договору учитывают в составе капитальных вложений, если предоставленное право на использование результата интеллектуальной деятельности обладает одновременно всеми признаками НМА. Капитальные вложения по их завершении формируют первоначальную стоимость НМА (п. 13 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", пп. "к" п. 5 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения").

Если договором установлены фиксированные платежи и закреплен срок договора, величину капитальных вложений определяйте в том же порядке, что и при приобретении объекта НМА на условиях рассрочки. В капитальные вложения включите сумму платежей (без НДС), которую вы оплатили бы при отсутствии рассрочки. Разницу между этой суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывайте аналогично расходам по займу (пп. "а" п. 10, пп. "а" п. 11, п. 12 ФСБУ 26/2020).

Если величина периодических платежей является переменной (например, процент от выручки) или договор бессрочный, сумма капитальных вложений определяется как оценочное обязательство (исходя из приведенной стоимости платежей за установленный вами срок) (пп. "ж" п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 5 ПБУ 8/2010).

Если предоставленное право на использование результата интеллектуальной деятельности не обладает всеми признаками НМА, суммы роялти учитывайте в составе:

• НЗП или текущих расходов по обычным видам деятельности, если полученное право используется при изготовлении и продаже продукции, приобретении и продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также если оно предоставляется за плату третьим лицам и это является предметом деятельности организации (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", пп. "е" п. 11, пп. "д" п. 23 ФСБУ 5/2019 "Запасы");

• затрат на формирование стоимости внеоборотных активов, если полученное право используется для создания этих активов (п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", п. 13 ФСБУ 14/2022, п. п. 9, 17.3 ФСБУ 26/2020);

• прочих расходов в иных случаях (п. 11 ПБУ 10/99).

Суммы роялти отражайте в том отчетном периоде, за который они начислены (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

2. Если вы лицензиат, т.е. используете изобретение, за это вы платите роялти, с точки зреняи учета по сч. 91-2 у вас там могут быть не роялти, а именно процентные расходы, так установлено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010).

Ответ на вопрос про переход на ФСБУ 14 так и не получен. В ответе приведена информация только об учете договора, если бы он был заключен уже после перехода на ФСБУ 14.

Договор на выплату роялти в процентах от выручки был заключен до 2024 года.

Договор до 2024 года не учитывался ни как объект НМА, ни на счете 97.

Предлагаемый в консультации выше вариант отразить объект НМА в сумме оценочного обязательства не предусмотрен п. 53 ФСБУ 14.

Если компания переходит на ФСБУ 14 альтернативным методом, то в п. 53 нет варианта, когда актива вообще не было на балансе, а при переходе на ФСБУ 14 из ниоткуда образовался объект НМА.

Вам ответ на вопрос про ФСБУ 14 другой специалист.

Добрый день.

Согласно п. 13 ФСБУ 14/2022 при признании в бухгалтерском учете объект НМА оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта НМА считается общая сумма связанных с ним капитальных вложений, осуществленных до признания данного объекта в бухгалтерском учете.

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, установленных п. 6 ФСБУ 26/2020, в частности, должна быть определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

При этом согласно подп. "а" п. 10 ФСБУ 26/2020, в сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются уплаченные или подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю) при осуществлении капитальных вложений суммы, определяемые с учетом пунктов 11 и 12 ФСБУ 26/2020.

В ситуации уплаты вознаграждения периодическими платежами за пользование НМА первоначальная стоимость будет определяться как сумма обязательств по договору в связи с будущими платежами (в размере подлежащих уплате сумм).

В соответствии с п. 12 ФСБУ 26/2020 при осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам".

Поэтому возникает два вопроса:

1) можно ли достаточно надежно оценить предстоящие периодические платежи, если они установлены в процентах от выручки;

2) можно ли квалифицировать лицензионные платежи в виде роялти в качестве рассрочки.

Если исходить из возможности такой оценки и квалификации, то при формировании первоначальной стоимости НМА нужно оценить сумму номинальных будущих платежей и довести их до приведенной стоимости путем дисконтирования. Такой подход встречается у ряда  специалистов в отношении оценки НМА, который приобретен на условиях периодических платежей (роялти).

В этом случае на дату перехода к ФСБУ 14/2022 отражается принятие к учету НМА в оценке, соответствующей приведенной стоимости будущих лицензионных платежей:

Д 08 НМА К 76

Д 04 НМА К 08 НМА.

Вместе с тем, с учетом специфики деятельности организации не всегда возможно достаточно надежно оценить предстоящие периодические платежи, установленные в процентах от выручки. А лицензионный платеж и рассрочка оплаты - это предметы разного правового регулирования, поэтому применение положения п. 12 ФСБУ 26/2020 к определению первоначальной стоимости НМА, приобретаемого на основании лицензионного договора, неочевидно.

В этом случае определить сумму капитальных вложений на дату перехода к ФСБУ/2022 не представляется возможным.

Если не выполняются условия оценки капвложений, то не может быть признан НМА, так как невозможна оценка его первоначальной стоимости.

Если организация сделает вывод, что надежная оценка  первоначальной стоимости НМА в данном случае невозможна, то НМА не признается. В этом случае роялти учитывают в составе текущих платежей (пункт 18 ПБУ 10/99).