Вопрос: О налогообложении налогом на прибыль доходов организации - резидента Великобритании от отчуждения акций.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с запросом по вопросу налогообложения доходов организации - резидента Великобритании от отчуждения акций сообщает следующее.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от реализации иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг и производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации.
В то же время ст. 7 Кодекса устанавливает приоритет норм международных договоров.
В соответствии со ст. 13 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.02.1994 (далее - Конвенция) доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном государстве (в рассматриваемом случае - Великобритании) от отчуждения акций, чья стоимость или большая ее часть прямо или косвенно связана с недвижимым имуществом, находящимся в другом государстве (в России), могут облагаться налогами в другом государстве (в России). Исключение составляют акции, котировка которых определяется зарегистрированной фондовой биржей.
Для целей применения Конвенции к зарегистрированным фондовым биржам, по нашему мнению, можно отнести ФБ ММВБ, ФБ РТС, ФБ "Санкт-Петербург", London Stock Exchange.
Таким образом, доходы от реализации резидентом Великобритании акций, чья стоимость или большая ее часть не связана с недвижимым имуществом, находящимся в Российской Федерации, не облагаются налогом на прибыль на территории Российской Федерации.
Доходы от отчуждения акций, котировка которых определяется зарегистрированной фондовой биржей, чья стоимость или большая ее часть прямо или косвенно связана с недвижимым имуществом, находящимся в России, также не подлежат обложению налогом на прибыль на территории Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Н.А.КОМОВА