Вопрос: Прошу Вас разъяснить вопрос о наказании за опоздание с квартальной декларацией за 3 месяца 2008 года по УСН (6%) при условии своевременной оплаты авансовых платежей по первичной декларации за тот же период.
Налоговая инспекция обычно использует п. 1 ст. 119 Налогового кодекса, налагая штрафные санкции 5% от суммы налога подлежащего уплате, за полный и неполный месяц со дня установленного для ее предоставления.
Из письма Минфина РФ от 27.03.2008 г. N 03-02-07/1-133 следует, что в случае, если сумма налога, указанная в налоговой декларации, предоставленной в налоговый орган с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, уплачена в бюджет своевременно, то за совершение налогового правонарушения, указанного в п.1 ст. 119 НК РФ, может быть взыскан штраф в размере 100 руб.
Просим разъяснить данный вопрос.
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено Ваше письмо по вопросу о взыскании в случае несвоевременной подачи налоговой декларации (расчета) и сообщается следующее.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных Кодексом применительно к конкретному налогу (пункт 1 статьи 80 Кодекса).
Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 6 статьи 80 Кодекса).
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются налогоплательщиком-индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (пункт 2 статьи 346.23 Кодекса).
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пункт 7 статьи 34621 Кодекса).
Указанная налоговая декларация, отражающая данные об исчисленной сумме авансового платежа и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа, фактически является расчетом авансового платежа и не отвечает требованиям абзаца первого пункта 1 статьи 80 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 119 Кодекса предусмотрено исчисление размера штрафа за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган в зависимости от суммы налога, подлежащей уплате, а не авансовых платежей.
Статьей 126 Кодекса установлена ответственность за непредставление в установленный срок налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
Учитывая изложенное, полагаем, что несвоевременное представление налоговой декларации по итогам отчетного периода налогоплательщиком- индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, влечет ответственность, установленную статьей 126 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные · предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
С.В. Разгулин