Вопрос: ООО выполняет работы (оказывает услуги) в рамках государственного оборонного заказа для нужд Минобороны России.
Федеральным законом "О размещении заказов на поставки товаров, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ установлены следующие способы обеспечения исполнения государственного контракта: банковская гарантия, страхование ответственности по контракту, залог денежных средств.
Обществом выбран наиболее экономически приемлемый для него вариант - страхование ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по контракту.
В связи с тем, что Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) прямо не определено, что расходы, связанные со страхованием ответственности по контракту, учитываются в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при уплате налога на прибыль, Общество считает, что вправе самостоятельно определить, к какой группе следует отнести указанные расходы.
Таким образом, правильно ли понимает Общество, что его расходы, связанные со страхованием ответственности по государственному контракту с Минобороной России, можно отнести на прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.10.2008 N 1679 по вопросу учета расходов в виде страховых взносов и сообщает следующее.
Статьей 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.
В соответствии с пунктом 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 3 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.
Страхование ответственности по государственному или муниципальному контракту не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования вышеуказанной ответственности, по нашему мнению, не могут быть учтены в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций.
С.В. Разгулин