Вопрос: Просим разъяснить порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов организации на выплату выходного пособия при увольнении работника.
Вправе ли организация при расторжении трудового договора по соглашению сторон, выплачиваемые суммы выходных пособий, размер которых установлен трудовым договором (дополнительным соглашением к трудовому договору), учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 31.10.2008 N УА-002 по вопросу о порядке учета в целях исчисления налога на прибыль организаций расходов на выплату выходного пособия и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены статьей 255 НК РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Частью первой статьи 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 статьи 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в части третьей статьи 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.
Вместе с тем, на основании вышеуказанной статьи трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. При этом согласно части 3 статьи 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельными приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.
Учитывая изложенное, при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации, а также по другим основаниям, не предусмотренным статьей 178 ТК РФ, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым и (или) коллективным договором, а также дополнительным соглашением к трудовому договору, по нашему мнению, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
С.В. Разгулин