Вопрос: Организацией в марте 2007 г. приобретен земельный участок, вид разрешенного использования - "под магазин", получено Свидетельство о государственной регистрации прав на земельный участок. В ноябре 2008 г. изменен вид разрешенного использования (назначение) данного земельного участка "под строительство жилого здания" и кадастровая стоимость этого участка, получено новое Свидетельство о государственной регистрации прав на земельный участок с внесенными изменениями.
Просим разъяснить:
1. Применяется ли к налогу по данному участку коэффициент 2 в соответствии с п. 15 ст. 396 НК РФ?
2. С какой даты исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в соответствии с п. 15 ст. 396 НК РФ?
3. С какой даты начинается течение трехлетнего срока строительства в целях применения п. 15 ст. 396 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке исчисления земельного налога и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Как сообщалось в письме Минфина России от 18.12.2008 N 03-05-05-02/91, налогообложение рассматриваемого земельного участка в 2008 году должно производиться исходя из вида разрешенного использования "под магазин", а в 2009 году - исходя из вида разрешенного использования "под строительство жилого дома".
Таким образом, налогообложение земельного участка с разрешенным использованием "под строительство жилого дома" должно осуществляться с применением повышающего коэффициента 2 начиная с первого квартала 2009 года. При этом полагаем, что трехлетний срок строительства, в течение которого применяется повышающий коэффициент 2, должен исчисляться начиная с месяца выдачи Свидетельства о государственной регистрации права на земельный участок с измененным видом разрешенного использования "под строительство жилого дома".
С.В. Разгулин