Вопрос: Просим дать разъяснения по изменениям, внесенным приказом Минфина России от 04.09.2008 г. N 90н.
Имеет ли право наша организация зачесть переплату по НДС в счет оплаты предстоящих платежей по подоходному налогу со своих сотрудников, которые она (организация) перечисляет как налоговый агент, а также в счет предстоящих платежей по ЕСН (так как ЕСН также относится к федеральным налогам)?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 21.11.2008 N 433 по вопросу о зачете суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению налогоплательщику в счет предстоящих платежей по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц, и сообщается следующее.
Порядок проведения зачета сумм излишне уплаченных налогов установлен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно пункту 1 которой зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Приказом Минфина России от 04.09.2008 N 90н "О внесении изменений в порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2004 г. N 116н", предусмотрено проведение межрегиональных зачетов сумм налогов, то есть зачетов, проводимых налоговыми органами, находящимися на территориях различных субъектов Российской Федерации, а также зачетов сумм излишне уплаченных налогов одного вида в бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и иные бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.
Поскольку налог на добавленную стоимость и единый социальный налог относятся к федеральным налогам, сумма излишне уплаченного налога на добавленную стоимость может быть зачтена в счет предстоящих платежей по единому социальному налогу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации - налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Департамент полагает, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению налогоплательщику, не может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц, сумма которого, подлежащая перечислению в бюджетную систему Российской Феднрации, удерживается из денежных средств налогоплательщиков.
С.В. Разгулин