Вопрос: Банк просит разъяснить позицию Министерства финансов Российской Федерации по вопросу включения в расходы для целей исчисления налога на прибыль выплачиваемого сотрудникам Банка выходного пособия при прекращении трудового договора по соглашению сторон на основании дополнительного соглашения к трудовому договору, по основаниям, не предусмотренным статьей 178 ТК РФ.
Просим Вас разъяснить: если при прекращении трудового договора по соглашению сторон дополнительным соглашением к трудовому договору предусмотрена выплата выходного пособия по основаниям, не предусмотренным статьей 178 ТК РФ, могут ли такие расходы быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от оснований расторжения трудового договора?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.11.2008 N 1-1-2-7/21332 по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли организации выходных пособий при увольнении работников и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены статьей 255 НК РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с частью первой статьи 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 статьи 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в части третьей статьи 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.
Вместе с тем, на основании вышеуказанной статьи трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. При этом согласно части 3 статьи 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельными приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.
Учитывая изложенное, в случае, если дополнительным соглашением к трудовому договору предусмотрена выплата выходного пособия при увольнении сотрудника по основаниям, не предусмотренным статьей 178 ТК РФ, то, по нашему мнению, такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации.
С.В. Разгулин