Вопрос: Согласно Федеральному закону от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" при установлении заказчиком требования обеспечения исполнения государственного контракта государственный контракт заключается только после предоставления участником конкурса, с которым заключается контракт, безотзывной банковской гарантии, страхования ответственности по контракту или передачи заказчику в залог денежных средств.
Таким образом, если указанное обязательное условие не будет выполнено, государственный контракт с участником конкурса не может быть заключен.
Введение указанной нормы привело к удорожанию стоимости продукции (выполнению работ), изготовляемой в рамках государственного оборонного заказа, при страховании ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств на 1,5-2%, а при использовании банковской гарантии до 10%.
В связи с тем, что не всегда заказчик согласен с увеличением цены контракта, Обществом выбран наиболее экономически приемлемый для него вариант - страхование ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по контракту.
По мнению Общества, дополнение пункта 1 статьи 263 НК РФ новыми подпунктами 9 и 10 также предоставляет ему право учитывать расходы, связанные со страхованием ответственности по государственному контракту, в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при уплате налога на прибыль.
Учитывая изложенное, прошу Вас разъяснить: правильно ли понимает Общество, что изменение в статью 263 НК РФ позволяет расходы, связанные со страхованием ответственности по государственному контракту, учитывать в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при уплате налога на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.02.2009 N 159 по вопросу учета страховых взносов и сообщает следующее.
Статьей 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.
В соответствии с пунктом 1 статьи 263 НК РФ (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Пунктом 4 статьи 29 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" установлено, что в случае, если заказчиком, уполномоченным органом было установлено требование обеспечения исполнения государственного или муниципального контракта, государственный или муниципальный контракт заключается только после предоставления участником конкурса, с которым заключается контракт, безотзывной банковской гарантии, страхования ответственности по контракту или передачи заказчику в залог денежных средств, в том числе в форме вклада (депозита), в размере обеспечения исполнения контракта, указанном в конкурсной документации. Способ обеспечения исполнения контракта из перечисленных способов определяется таким участником конкурса самостоятельно.
Таким образом, полагаем, что страховые взносы по договорам страхования ответственности по вышеуказанным контрактам могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ.
С.В.Разгулин