Вопрос: На балансе ОАО находится турбаза, предназначенная для отдыха работников предприятия. Во 2 квартале 2008 года ОАО приобрело у Администрации района земельный участок, на котором находится эта турбаза. На данном земельном участке находятся объекты недвижимости - домики для отдыха. В 3 квартале 2008 года участок был реализован сторонней организации вместе с находящимися на нем объектами недвижимости.
Просим вас дать письменные разъяснения по следующим вопросам:
1. В каком периоде ОАО может принять расходы по приобретению земельного участка для уменьшения налогооблагаемой прибыли?
2. Каким образом должен быть учтен убыток от реализации земельного участка?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.12.2008 N пбу/436-20 по вопросу учета расходов на приобретение земельного участка и сообщает следующее.
По первому вопросу
В соответствии с пунктом 1 статьи 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 264.1 НК РФ сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.
В целях статьи 264.1 НК РФ под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.
Таким образом, расходы на приобретение права на земельные участки подлежат включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.
По второму вопросу
Подпунктами 2 и 3 пункта 5 статьи 264.1 НК РФ установлено, что прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. Под невозмещенными затратами для целей статьи 264.1 НК РФ понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права в порядке, установленном статьей 264.1 НК РФ.
Убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 264.1 НК РФ, и фактического срока владения этим участком.
С.В. Разгулин