Вопрос: Банк в своей работе при выдаче кредитов использует в качестве одного из способов обеспечения выполнения обязательств договоры поручительства. При этом поручитель может быть один или несколько. При неисполнении должником своих обязательств по кредитному договору обязанность по уплате долга переходит к поручителям.
Защищая свои права, Банк имеет право обратиться в суд с исками к должнику и к каждому поручителю о взыскании всей суммы долга, включая проценты и неустойку. Решениями судов с должника и с поручителей могут быть присуждены к уплате каждым из них всей суммы долга, включая проценты и неустойку по одному и тому же кредитному договору.
Прав ли Банк, полагая, что при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в состав доходов суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций, присужденных судом, но неполученных, должны включаться однократно, вне зависимости от того, сколько судебных решений по искам к должнику и поручителям вынесено в пользу налогоплательщика по одному кредитному договору, поскольку вне зависимости от количества решений суда кредитору причитаются только те суммы, которые предусмотрены кредитным договором (включая проценты и неустойку), а все полученное сверх этого, например, в результате одновременного исполнения обязательств и должником, и поручителем подлежит возврату, как неосновательно полученное, а также поскольку последним абзацем п. 3 ст. 248 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.06.2009 N 11.052.1/21194 по вопросу учета неустойки и сообщает следующее.
В соответствии со статьями 361 и 363 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.
При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 323 ГК РФ при солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как полностью, так и в части долга.
Кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников.
Солидарные должники остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью.
Пунктом 1 статьи 325 ГК РФ установлено, что исполнение солидарной обязанности полностью одним из должников освобождает остальных должников от исполнения кредитору.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Из письма следует, что организация заключила кредитный договор с заемщиком. Вместе с кредитным договором организация заключила договор поручительства. Задолженность заемщиком не была погашена в срок, в связи с чем, организацией была начислена неустойка. По решению суда с заемщика должна быть взыскана данная неустойка. Аналогичная неустойка должна быть взыскана и с поручителя.
Таким образом, доход в виде неустойки, подлежащей взысканию по решению суда и с заемщика и с поручителя, признается доходом организации для целей налогообложения прибыли организаций независимо от того, с кого и в какой пропорции такая неустойка будет взыскана. При этом такой доход будет признаваться исходя из суммы неустойки, начисленной организацией.
Например, организацией была начислена неустойка (50 ед.). По решению суда с заемщика должна быть взыскана неустойка (50 ед.). Аналогичная неустойка (50 ед.) должна быть взыскана и с поручителя. Следовательно, доход в виде неустойки будет признаваться в размере 50 ед., а не 100 ед.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин