Вопрос: Являются ли поступления (источник финансирования - бюджетные денежные средства), полученные работодателем в качестве компенсации (возмещения расходов) на оплату труда работников, принимающих участие в оплачиваемых общественных работах, в рамках региональной программы по проведению дополнительных мероприятий, в целях снижения напряженности на рынке труда Калужской области в 2009 году, объектом налогообложения по НДС и налогу на прибыль?
Согласно договору об организации проведения оплачиваемых общественных работ, заключенного с Государственным учреждением, в рамках региональной программы по проведению дополнительных мероприятий в целях снижения напряженности на рынке труда в Калужской области в 2009 году, утвержденной постановлением правительства Калужской области от 10.02.09 г. N 36, Общество осуществляет совместную деятельность по организации проведения оплачиваемых общественных работ.
В частности, Общество (далее по тексту - работодатель) создает и предоставляет дополнительные рабочие места на общественные работы (благоустройство территории, помощь при ремонте помещений и т.д.), определяя объекты, объемы и сроки проведения работ. При этом на Общество возложена обязанность заключать с работниками срочные трудовые договоры (в т.ч. на условиях внутреннего совместительства) на период их участия в оплачиваемых общественных работах и производить оплату указанных работ в соответствии с условиями трудового договора.
В свою очередь, Государственное учреждение информирует граждан о возможности их трудоустройства на оплачиваемые общественные работы на рабочие места, созданные работодателем, а также компенсирует расходы работодателя на оплату труда таких работников. Источником финансирования являются бюджетные средства, выделенные учреждению на реализацию региональной программы Калужской области.
Компенсация расходов на оплату труда работников, принимающих участие в оплачиваемых общественных работах, производится в соответствии со сметой расходов (приложение к договору). Документом, подтверждающим факт выполнения работ по созданию и предоставлению рабочих мест, а также фактическую сумму расходов, подлежащую компенсации, является акт выполненных работ и иные первичные документы (табеля учета рабочего времени, платежных ведомостей).
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при выполнении работ по благоустройству территорий, ремонту помещений, оформлению архивных дел по договору об организации проведения оплачиваемых общественных работ, оплачиваемых за счет бюджетных средств, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации работ на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому вышеуказанные работы подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с положениями статей 246 и 247 Кодекса российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций, объектом налогообложения по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами, в соответствии с нормами главы 25 Кодекса.
Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли, установлен подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251 Кодекса.
Так, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.
Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) бюджетное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Понятие получателя бюджетных средств определено статьей 6 Бюджетного кодекса, согласно которой получатель бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) - это орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом.
Доходы, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), применяемым в целях Кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся# от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова