Вопрос: Местом нахождения организации является г. Москва. В апреле 2007 года организация приобрела здание в г. Екатеринбург и зарегистрировала право собственности на него. Уведомление о постановке организации на налоговый учет по месту нахождения здания было получено только в середине 2009 года в виде дубликата (дата постановки на учет согласно дубликату - 23.10.2007 г.). В этой связи с апреля 2007 г. до момента получения дубликата уведомления о постановке на налоговый учет организация платила налог на имущество со стоимости здания, расположенного в Екатеринбурге, по месту нахождения организации в г. Москве. Соответственно, в платежном поручении организация указала платежные реквизиты получателя платежа Федерального казначейства по г. Москве, в частности, наименование получателя платежа, счет получателя платежа, ИНН, КПП, ОКАТО, а также КПП плательщика по месту нахождения организации.
Является ли возможным в данном случае подать заявление о допущенной ошибке в платежном поручении с просьбой уточнить принадлежность платежа в соответствии с абз. 2 пункта 7 ст. 45 НК РФ? В какой налоговый орган должно быть подано такое заявление: по месту нахождения организации или по месту нахождения недвижимого имущества?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 30.07.2009 N 14/07-10 по вопросу об уточнении платежа в бюджетную систему Российской Федерации и сообщается следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
В случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, обязанность по уплате налога не признается исполненной (подпункт 4 пункта 4 статьи 45 Кодекса).
На основании абзаца второго пункта 7 статьи 45 Кодекса налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
Полагаем, что в рассматриваемых обстоятельствах может быть проведен зачет суммы излишне уплаченного налога на имущество организации в бюджет другого субъекта Российской Федерации в счет погашения недоимки, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда (пункт 5 статьи 78 Кодекса).
Пунктом 19 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н, установлено, что для осуществления межрегионального зачета орган Федерального казначейства на основании Уведомления о межрегиональном зачете налогового органа, принявшего решение о зачете переплаты, формирует расчетный документ на перечисление средств со счета органа Федерального казначейства, осуществляющего перечисление средств по межрегиональному зачету, на счет органа Федерального казначейства, осуществляющего учет поступлений по межрегиональному зачету.
По мнению Департамента, заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога на имущество организации подается налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета, которым выявлена сумма излишне уплаченного налога.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин