Вопрос: Прошу дать разъяснение о применении актов законодательства о налогах и сборах, в частности, о действии Федерального закона от 29.11.2007 г. N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ" (далее - Закон N 284-ФЗ) в части внесения изменений в ст. 220 НК РФ. Так, Закон N 284-ФЗ, внесший изменения в том числе в порядок установления взаимозависимости при предоставлении имущественного налогового вычета, был опубликован 04.12.2007 г. В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 284-ФЗ настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2008 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. В связи с этим, учитывая тот факт, что Закон N 284-ФЗ был официально опубликован 04.12.2007 г., то фактически закон должен действовать с 01.01.2009 г. по налогам, налоговый период у которых составляет один год. Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. При этом указание в п. 4 ст. 3 Закона N 284-ФЗ на то, что положения статей 154, 220, 251, 321.1, 333.38 и 340 части второй НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, не может быть принято во внимание к ст. 220 Налогового кодекса РФ в части изменения порядка установления взаимозависимости, т.к. указанные изменения явно ухудшают положение налогоплательщиков (отменяют льготу отдельной категории налогоплательщиков). В связи с вышеизложенным означает ли это, что в 2008 г. и по правоотношениям 2008 г. применяется порядок предоставления имущественного вычета, действующий до внесения изменений в НК РФ Законом N 284-ФЗ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 18.02.2010 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Разъяснения по вопросу применения имущественного налогового вычета в случае совершения сделки купли-продажи квартиры между родственниками, являющимися взаимозависимыми лицами, было дано Вам в письме Департамента от 03.02.2010 N 03-04-05/7-27.
Одновременно сообщаем следующее.
В упомянутом Вами Федеральном законе от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 284-ФЗ) была принята новая редакция абзаца девятнадцатого (двадцать шестого в редакции, действующей с 01.01.2010) подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в соответствии с которой, в частности, при определении взаимозависимости лиц исключена ссылка на пункт 2 статьи 20 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 20 Кодекса установлено, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 данной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
При этом, в пункте 1 статьи 20 Кодекса определен перечень лиц, признающихся для целей налогообложения взаимозависимыми лицами, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. В частности, к таким лицам относятся лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в отношениях родства (подпункт 3 пункта 1 статьи 20 Кодекса).
Таким образом, лица, состоящие в родственных отношениях, признаются взаимозависимыми в силу закона, а не в силу решения суда и исключение Федеральным законом N 284-ФЗ ссылки на пункт 2 статьи 20 Кодекса при определении взаимозависимых лиц носило технический характер.
Учитывая изложенное, к лицам, состоящим в родственных отношениях и совершающим между собой сделку купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет не применялся и до вступления в силу Федерального закона N 284-ФЗ.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин