Вопрос: Банк просит разъяснить порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам.
В учетной политике для целей налогообложения на 2010 год Банк определил следующий способ признания расходов в виде процентов в налоговом учете: расходом признаются проценты при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (далее - способ сопоставимости). При этом в учетной политике закреплены критерии, по которым долговые обязательства признаются сопоставимыми по объемам, срокам и обеспечению, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.
Банк привлекает ресурсы в различных формах и из различных источников. При этом у Банка имеются долговые обязательства не только перед российскими организациями, но и перед российскими гражданами (физическими лицами), не являющимися организациями, а также перед организациями и лицами-нерезидентами.
В связи с изложенным Банк просит разъяснить следующее:
1. Возможно ли применение в налоговом учете для признания расходов в виде процентов способа сопоставимости в отношении долговых обязательств перед российскими гражданами-физическими лицами? Если да, то следует ли при определении среднего уровня процентов принимать в расчет все долговые обязательства, полученные в том же квартале на сопоставимых условиях как перед российскими организациями, так и перед физическими лицами; либо необходимо определять средний уровень процентов отдельно по долговым обязательствам перед российскими организациями и отдельно по долговым обязательствам перед физическими лицами?
2. Возможно ли применение в налоговом учете для признания расходов в виде процентов способа сопоставимости в отношении долговых обязательств перед иностранными организациями и физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации?
3. В каком порядке следует учитывать расходы в виде процентов в случае наличия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, в ситуации, когда размер начисленных процентов по отдельным долговым обязательствам существенно отклоняется от среднего уровня процентов (более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов), начисленных по сопоставимым долговым обязательствам?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.04.2010 N 4ГА-19/274 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
По первому и второму вопросам
Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
Согласно статье 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
По нашему мнению, долговые обязательства, выданные юридическими и физическими лицами, не признаются долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях. В учетной политике для целей налогообложения устанавливается порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, по долговым обязательствам, выданным юридическими лицами, а также порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, для долговых обязательств, выданных физическими лицами.
При этом долговые обязательства, возникающие перед юридическими лицами, могут включать в себя долговые обязательства, выданные иностранными юридическими лицами, а выданные физическими лицами - физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации.
По третьему вопросу
В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 269 НК РФ существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Таким образом, в случае, если начисленные проценты превышают средний уровень процентов, увеличенный на 20 процентов, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, будет равна такому среднему уровню процентов, увеличенному на 20 процентов.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
С.В. Разгулин