Резолютивная часть постановления объявлена 24 августа 2011 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 31 августа 2011 г.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Артемьевой Н.А.,
судей Наумовой Н.В., Лиходумовой С.Н.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 15.02.2011 по делу N А47-2495/2010 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2011 по тому же делу по заявлению закрытого акционерного общества "Завод "ОЗОН" (далее - общество "Завод "ОЗОН") к инспекции о признании недействительным решения.
Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.
Общество "Завод "ОЗОН" обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 17.07.2006 N 12-01-18/2/3259, которым отказано в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 9604 руб.
Решением суда от 15.02.2011 (судья Хижняя Е.Ю.) заявленные требования удовлетворены. Решение налогового органа признано недействительным, на налоговый орган возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов налогоплательщика.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2011 (судьи Малышев М.Б., Кузнецов Ю.А., Толкунов В.М.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит указанные решение и постановление отменить, в удовлетворении заявления отказать, ссылаясь на неправильное применение судами ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). По мнению инспекции, у налогоплательщика отсутствует право на получение налогового вычета по НДС в 1 квартале 2006 года в связи с непредставлением полного пакета необходимых документов, кроме того, право на налоговые вычеты возникло в 2005 году. Помимо прочего инспекция указывает на пропуск налогоплательщиком трехмесячного срока на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции, установленного ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и отсутствие уважительных причин для его восстановления.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом "Завод "ОЗОН" налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2006 года с предъявленной суммой налога к возмещению из бюджета - 9604 руб. По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 17.07.2006 N 12-01-18/2/3259 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в применении вычета по НДС отказано.
Основанием для принятия решения послужили выводы инспекции об отсутствии у налогоплательщика в рассматриваемом налоговом периоде операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 1, 2 п. 1 ст. 146 Кодекса.
Полагая, что решение инспекции от 17.07.2006 N 12-01-18/2/3259 не соответствует законодательству, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, общество "Завод "ОЗОН" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суды обеих инстанций сделали вывод о соблюдении налогоплательщиком требований закона, предъявляемых к применению налогового вычета по НДС.
Выводы судов основаны на материалах дела и соответствуют законодательству о налогах и сборах.
Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 146 Кодекса).
Согласно п. 4 ст. 166 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
В силу п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу гл. 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, при условии принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 Кодекса).
Таким образом, необходимыми условиями для предъявления НДС к вычету являются фактическое приобретение товара, предъявление налога поставщиком к уплате покупателю в составе цены товара, фактическая уплата налога поставщику, наличие счета-фактуры, составленного и выставленного в соответствии с требованиями ст. 169 Кодекса, принятие товара к учету.
Судами установлено, что налоговые вычеты по НДС в общей сумме 9604 руб. заявлены обществом "Завод "ОЗОН" на основании счетов-фактур от 10.11.2004 N 54-6093/000302, от 11.11.2004 N 54-6093000191, выставленных Гайским отделением N 6093 открытого акционерного общества Сберегательного банка России, от 31.08.2005 N 4237, выставленного федеральным государственным унитарным предприятием "ВНИИНМАШ", от 12.05.2005 N 271, выставленного федеральным государственным унитарным предприятием "ВНИИМС", от 10.02.2006 N 1454, выставленного открытым акционерным обществом "ВНИИС", от 16.06.2005 N 199, выставленного Академией ГПС МЧС России.
Факт принятия на учет и оприходования товаров (работ, услуг) по данным счетам-фактурам подтверждается представленными налогоплательщиком в материалы дела копией книги покупок за 1 квартал 2006 года, актом приемки по договору от 12.05.2005 N 6/54-2005, заключенному между обществом "Завод "ОЗОН" и Академией ГПС МЧС России, актом сдачи-приемки на проведение работ по испытаниям по договору от 14.02.2005 N 05-550нт, заключенному между налогоплательщиком и федеральным государственным унитарным предприятием "ВНИИМС", актом сдачи-приемки научно-технической продукции от 10.02.2006 по договору от 01.11.2005 N 936-2005/303, заключенному между заявителем и открытым акционерным обществом "ВНИИС".
Оплата приобретенных товаров (работ, услуг) подтверждена копиями платежных поручений от 06.06.2005 N 1, от 06.04.2005 N 8, от 18.11.2005 N 3, от 08.06.2005 N 1, квитанциями к приходному кассовому ордеру от 22.06.2005 N 253, мемориальными ордерами от 10.11.2004 N 18, 19, от 11.11.2004 N 7, 19.
Соответствие счетов-фактур требованиям законодательства налоговым органом не оспаривается.
На основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судами установлено, что все необходимые требования для применения налоговых вычетов, содержащиеся в ст. 169, 171, 172 Кодекса, налогоплательщиком соблюдены, при этом рассматриваемые вычеты в 2004 - 2005 годах налогоплательщиком не заявлялись.
Поскольку реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов, налоговый орган в оспариваемом решении необоснованно отказал обществу "Завод "ОЗОН" в принятии НДС в общей сумме 9604 руб. к вычету в 1 квартале 2006 года.
Доводы заявителя жалобы о непредставлении необходимых документов, подтверждающих принятие товаров (работ, услуг) на учет, а также их оплату, не приведены инспекцией в оспариваемом решении и противоречат представленным в материалы дела доказательствам.
Довод инспекции о том, что общество "Завод "ОЗОН" утратило право на налоговый вычет во 1 квартале 2006 года, поскольку счета-фактуры относятся к более ранним налоговым периодам, правомерно отклонен судами, поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит ограничения в применении налогоплательщиком налогового вычета в более позднем налоговом периоде, чем это право у него возникло.
Ссылка заявителя жалобы на необоснованное восстановление судом первой инстанции пропущенного налогоплательщиком срока на обращение в суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта налогового органа, установленного ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подлежит отклонению, так как соответствующее ходатайство налогоплательщиком заявлено, судом первой инстанции рассмотрено и признано подлежащим удовлетворению.
Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих за собой отмену судебных актов, судами при рассмотрении спора не допущено.
С учетом изложенного суды правомерно признали недействительным решение инспекции от 17.07.2006 N 12-01-18/2/3259 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Оренбургской области от 15.02.2011 по делу N А47-2495/2010 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2011 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области - без удовлетворения.
Председательствующий
АРТЕМЬЕВА Н.А.
Судьи
НАУМОВА Н.В.
ЛИХОДУМОВА С.Н.