Вопрос: Глава 25 НК РФ для применения к сделке РЕПО режима налогообложения сделок РЕПО устанавливает ряд обязательных требований, в частности, применение процедуры урегулирования взаимных требований, если обязательства по 2 части сделки репо не были надлежащим образом исполнены стороной (сторонами) в надлежащую дату.
В соответствии с ч. 15 ст. 51.3 Закона РФ "О рынке ценных бумаг" договором репо могут быть предусмотрены основания досрочного исполнения обязательств по второй части договора репо, в том числе в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной стороной договора репо обязательств перед другой стороной по иным договорам, заключенным между ними, либо неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон договора репо обязательств по договорам, заключенным с иными лицами.
В практике работы рынка РЕПО (как отечественного (например, примерные условия договоров РЕПО СРО НФА), так и зарубежного (например, документация GMRA)), устоялись обычаи делового оборота, в соответствии с которыми стороны сделки прописывают ряд событий (условий) (так называемых "Событий неисполнения обязательства" в иностранной документации "Events of default"), при наступлении которых обязательства по сделкам репо между сторонами, включая сделки, срок исполнения второй части по которым еще не наступил. При этом Событиями неисполнения обязательства могут являться самые различные условия, начиная от предоставления ложных документов Стороны и нарушения финансовых ковенант, заканчивая банкротством и неисполнением обязательств перед третьими лицами по иным договорам.
1. В связи с тем, что НК РФ устанавливает необходимость проведения процедуры урегулирования только при неисполнении обязательств стороной (сторонами) по второй части сделки репо, а наступление События неисполнения обязательства может и не являться неисполнением обязательств по 2 части сделки репо, является ли обязательным для сохранения (для налоговых целей) режима сделки РЕПО исполнение требований ст. 282 НК РФ о применении процедуры урегулирования при прекращении обязательств по сделкам репо (срок исполнения обязательств по вторым частям которых не наступил) в связи с наступлением События неисполнения обязательства, не являющегося неисполнением второй части сделки РЕПО, в частности, условие о ее (процедуры урегулирования) завершении в 30-тидневный срок?
2. Если является обязательным, то от какого момента необходимо исчислять 30-тидневный срок (если сроки исполнения второй части сделок репо еще не наступили и, соответственно, обязательства по ним не были нарушены)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций по операциям РЕПО и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам репо Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
Указанным пунктом установлено, что в случаях, если на дату исполнения второй части РЕПО обязательство по реализации (приобретению) ценных бумаг по второй части РЕПО полностью или частично не исполнено (ненадлежащее исполнение второй части РЕПО), но при этом осуществлена процедура урегулирования взаимных требований в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктом 6 статьи 282 НК РФ, применяются положения, установленные пунктом 6 указанной статьи.
В иных случаях ненадлежащего исполнения второй части РЕПО участники операции РЕПО признают реализацию (приобретение) ценных бумаг, которые не переданы по второй части РЕПО, с учетом положений, установленных статьей 280 НК РФ в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 282 НК РФ.
Учитывая изложенное, в случае расторжения договора репо до момента наступления срока исполнения второй части РЕПО, налогоплательщик признает реализацию (приобретение) ценных бумаг, которые не переданы по второй части РЕПО, с учетом положений, установленных статьей 280 НК РФ. При этом, в случае исполнения установленной в договоре репо процедуры урегулирования взаимных требований, отвечающей требованиям абзаца четвертого пункта 6 статьи 282 НК РФ, налоговая база по операции РЕПО определяется в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 282 НК РФ.
Абзацем четвертым пункта 6 статьи 282 НК РФ предусмотрено, что процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении второй части РЕПО должна предусматривать обязанность сторон завершить взаиморасчеты по договору репо в течение 30 календарных дней с даты исполнения второй части РЕПО.
При этом, как следует из пункта 6 статьи 282 НК РФ, при осуществлении процедуры урегулирования взаимных требований, налогоплательщик признает исполнение второй части РЕПО.
В связи с этим, при досрочном расторжении договора репо, в рамках процедуры урегулирования взаимных требований, предусмотренной договором, стороны должны завершить взаиморасчеты по договору репо в течение 30 календарных дней с даты расторжения договора репо.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |