Вопрос: Руководствуясь статьей 34.2 Налогового кодекса РФ, ОАО просит дать разъяснения по следующему вопросу.
В соответствии с требованиями ст. 262 НК РФ в редакции Федерального закона от 07.06.2011 г. N 132-ФЗ с 01.01.2012 изменился порядок формирования для целей налогообложения расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР).
В действующей редакции п. 2 ст. 262 НК РФ в составе расходов на НИОКР не поименованы страховые взносы, начисленные на сумму оплаты труда в соответствии с Федеральным Законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ. При этом расходы на страховые взносы являются прочими расходами на основании ст. 264 НК РФ.
Согласно позиции Министерства финансов РФ изложенной в письме от 16.05.2013 N 03-03-10/17230, страховые взносы, начисленные на суммы оплаты труда, перечисленные в п.п. 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ, включаются в состав расходов на НИОКР в силу их прямого исчисления от сумм расходов на оплату труда.
Учитывая вышеизложенное, прошу разъяснить: вправе ли организация страховые взносы, соответствующие учтенным в составе расходов на НИОКР суммам на оплату труда, учитывать в составе статьи затрат на оплату труда при расчете 75% ограничения, используемого в соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ для определения суммы других расходов, непосредственно связанных с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав расходов на НИОКР включаются только расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, перечисленные в подпунктах 1, 3, 16 и 21 статьи 255 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ.
Таким образом, для целей подпункта 4 пункта 2 статьи 262 НК РФ 75% ограничения рассчитывается от расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ, то есть без включения в них соответствующих сумм страховых взносов.
Одновременно сообщаем, что суммы страховых взносов, начисленные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" как на выплаты работникам, указанные в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ, так и на другие выплаты, имеющие непосредственную связь с конкретной НИОКР, подлежат учету в составе других расходов, непосредственно связанных с выполнением НИОКР, согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 262 НК РФ.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |