Вопрос: Просим дать разъяснения, по каким пунктам мы с 01.01.2006 попадаем на ЕНВД, а где остаемся на общей системе налогообложения:
1. Мы сдаем в аренду здание (по правоустанавливающим документам отнесенное к торговым павильонам) одному юридическому лицу общей площадью 5000 кв.м.
2. Мы сдаем в аренду предпринимателям площади конструктивно обособленных секций с отдельными входами в зданиях, по правоустанавливающим документам отнесенных к торговым павильонам. Данные площади конструктивно обособленных секций с отдельными входами в договорах расписаны по площадям, отведенным под склад, торговый зал, контрольно-кассовый узел, а также площадь рабочих мест обслуживающего персонала.
3. Стационарные павильоны (по правоустанавливающим документам отнесенные к торговым павильонам), имеющие один большой торговый зал для обслуживания и прохода посетителей, в котором находятся прилавки для торговли мясом, рыбой, овощами.
4. На улице капитальный навес (объект недвижимости) с асфальтированной площадкой, под которым расположены передвижные прилавки.
5. На улице асфальтированные открытые площадки, предназначенные для сдачи в аренду под установку киосков, разборных палаток, переносных прилавков, трейлеров и автофургонов.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по предоставлению недвижимого имущества в аренду и сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" с 1 января 2006 года, согласно новой редакции пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, который дополнен подпунктом 13, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Согласно статье 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей) относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Таким образом, деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных тортовых мест в указанных стационарных объектах может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Согласно письму ваша организация передает в аренду здание, отнесенное правоустанавливающими и инвентаризационными документами к торговым павильонам, площади конструктивно обособленных секций, отнесенные к торговым павильонам, стационарные павильоны, капитальный навес (объект недвижимости), под которым расположены передвижные прилавки, а также асфальтированные открытые площадки под установку киосков, разборных палаток и т.д.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
В связи с этим, передача в аренду павильонов, а также торговых мест в павильонах не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Что касается предпринимательской деятельности по передаче в аренду капитального навеса, под которым расположены передвижные прилавки, то необходимо учитывать, что для целей применения единого налога на вмененный доход под торговым местом (стационарным торговым местом) согласно статье 346.27 Кодекса следует понимать место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Согласно нормам статьи 346.27 Кодекса, капитальный навес как объект недвижимости может быть отнесен к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Единый налог на вмененный доход при реализации товаров через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, исчисляется с использованием физического показателя - "торговое место".
В связи с тем, что с 1 января 2006 года единым налогом на вмененный доход может облагаться только деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, капитальный навес, с расположенными под ним передвижными прилавками, при передаче его в аренду, будет рассматриваться как объект организации торговли, а не торговое место.
Для целей применения единого налога на вмененный доход стационарными торговыми местами, в данном случае, признаются передвижные прилавки, расположенные под капитальным навесом.
Соответственно, осуществляемая вашей организацией деятельность по передаче в аренду капитального навеса, под которым расположены передвижные прилавки, не подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
Также не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование асфальтированных открытых площадок под установку киосков, разборных палаток и т.д., так как передаваемые в аренду асфальтированные площадки не могут рассматриваться в качестве стационарного торгового места, то есть не соответствуют понятию "торговое место".
Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование асфальтированных открытых площадок под установку киосков, разборных палаток и т.д. подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
А.И. Иванеев