Вопрос: ОАО АКБ просит разъяснить вопросы, возникающие в процессе применения норм действующего законодательства о налогах и сборах в части исполнения функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ налоговая ставка на НДФЛ устанавливается в размере 35% в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.
Таким образом, согласно положениям статьи 224 НК РФ процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов.
Поскольку в НК РФ не определено понятие срочного пенсионного вклада, в соответствии со статьей 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. В этой связи в Письме МНС РФ от 04.07.2003 г. N 04-2-07/491-АБ298 (далее - Письмо) отмечается, что вопросы регулирования отношений банка и физических лиц при размещении денежных средств, внесенных на хранение в банк, в виде срочных пенсионных вкладов определяются в соответствии с законодательством о банках и банковской деятельности в порядке, определенном для операций по срочным вкладам. Кроме того, могут быть применены обычаи делового оборота по указанным видам вкладов.
Понятие пенсионного вклада действующим банковским законодательством не определено, кроме того, практика открытия пенсионных вкладов, устойчиво сложившаяся только в Сбербанке РФ, показывает, что под пенсионным вкладом понимается вклад, на который орган социальной защиты населения перечисляет непосредственно сумму пенсии. Таким образом, разъяснения, содержащиеся в Письме, не позволяют получить однозначный ответ на вопрос о том, какие вклады можно рассматривать как "срочные пенсионные".
По мнению МНС РФ, изложенному в Письме, если срочный рублевый вклад открывается только для граждан, имеющих в соответствии с законодательством Российской Федерации право на получение пенсии, то он может быть отнесен к "срочным пенсионным вкладам".
В соответствии с Федеральным законом от 17.12.2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", а также в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации", кроме права на получение пенсии по старости, граждане обладают правом на получение пенсии по инвалидности, за выслугу лет, пенсия также назначается по случаю потери кормильца и по иным основаниям, предусмотренным указанными федеральными законами.
Учитывая изложенное, прошу Вас разъяснить, следует ли рассматривать в качестве пенсионных вкладов, открываемые гражданам, обладающим правом на получение пенсии по любому из оснований, предусмотренных пенсионным законодательством. В каком порядке осуществляется исчисление НДФЛ с процентных доходов по вкладам граждан, право на пенсионное обеспечение которых может прекратиться до окончания срока вклада, например в случае истечения срока, на который определена инвалидность. Следует ли в качестве пенсионных вкладов рассматривать исключительно вклады, на которые орган социальной защиты перечисляет непосредственно сумму пенсии.
Также прошу Вас разъяснить, правомерно ли применение ставки 13% при налогообложении НДФЛ превышения суммы процентов, выплачиваемых по рублевому вкладу физического лица, над суммой, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, в следующих случаях:
1. при ежемесячной выплате процентов по срочным пенсионным вкладам, внесенным согласно условиям договора вклада на срок не менее шести месяцев, учитывая, что при ежемесячной выплате проценты могут выплачиваться до истечения указанного шестимесячного срока;
2. досрочного возврата срочного пенсионного вклада, внесенного согласно условиям договора вклада на срок не менее шести месяцев, при этом возможны две ситуации:
2.1. фактический срок нахождения денежных средств во вкладе был менее шести месяцев,
2.2. фактический срок нахождения денежных средств во вкладе шесть месяцев и более (например, при досрочном возврате через восемь месяцев вклада, внесенного на год);
3. выплаты процентов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее шести месяцев, предусматривающим возможность пополнения суммы вклада, учитывая, что часть выплачиваемых процентов начисляется на сумму, фактический срок нахождения которой во вкладе составляет менее шести месяцев.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АКБ (далее - Банк) от 11.07.05 N 37-02-02/8297 об обложении налогом на доходы физических лиц процентов по срочным пенсионным вкладам и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении процентных доходов по рублевым вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по вкладам за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев.
Российское законодательство не содержит определения термина "срочный пенсионный вклад". Установление содержания данного термина, используемого, в частности, в вышеуказанной статье Кодекса, может быть осуществлено исходя из нижеследующего.
Согласно статье 837 Гражданского кодекса Российской Федерации основное деление вкладов на виды осуществляется по срокам их возврата.
Договор банковского вклада, заключенный на условиях возврата по истечении определенного договором срока относится к срочным вкладам. При этом по целевому назначению срочные вклады можно подразделить на вклады к рождению ребенка, достижению им определенного возраста, к бракосочетанию и т.п.
С учетом вышеизложенного к срочным пенсионным вкладам, по нашему мнению, могут быть отнесены вклады со сроком их возврата по достижении установленного законом пенсионного возраста.
К срочным пенсионным вкладам могут быть также отнесены вклады физических лиц, образующиеся за счет сумм пенсий, перечисляемых органами социальной защиты населения.
Вместе с тем считаем, что для исключения различного толкования понятие "срочный пенсионный вклад" требует законодательного урегулирования.
А.И. Иванеев