Вопрос: Союз потребительских обществ обращается с просьбой разъяснить в целях налогообложения следующую ситуацию.
Предприятие организует горячее питание учащихся, преподавателей общеобразовательной школы по договорам (приложение 1, 2). Возникает ли в данном случае объект обложения единым налогом на вмененный доход? Если возникает, то каким образом следует рассчитать налоговую базу?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.
В соответствии с пунктом 8 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
Для целей главы 26.3 Кодекса оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
Данные положения Кодекса устанавливают критерии для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и требуют их соблюдения налогоплательщиками по каждому объекту организации общественного питания, используемому ими в предпринимательской деятельности.
Статьей 346.27 Кодекса услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
При этом в целях применения главы 26.3 Кодекса к услугам общественного питания в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, относятся, в том числе, услуги питания столовой (код 122103).
Услуги питания столовой согласно пункту 4.2.4 Государственного стандарта Российской Федерации "Услуги общественного питания. Общие требования. ГОСТ Р 50764-95", утвержденного постановлением Госстандарта России от 05 апреля 1995 г. N 200, представляют собой услуги по изготовлению кулинарной продукции разнообразной по дням недели или специальных рационов питания для различных групп обслуживаемого контингента (рабочих, школьников, туристов и др.), а также по созданию условий для реализации и организации их потребления на предприятии.
Организацией согласно статье 11 Кодекса и статье 48 Гражданского кодекса Российской Федерации является юридическое лицо, которое имеет самостоятельный баланс или смету, а также расчетный (текущий) счет. Таким образом, столовая, имеющая самостоятельный баланс и расчетный (текущий) счет и при этом оказывающая деятельность по оказанию услуг общественного питания через зал обслуживания посетителей с общей площадью не более 150 квадратных метров, подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Для столовой, являющейся налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход, а налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей, исчисленной за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Так как физическим показателем для данного вида предпринимательской деятельности является площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах), а базовая доходность в месяц равна 1000 рублей, то сумма налога рассчитывается следующим образом:
ЕНВД = БД х Ф х К1 х К2 х (В1/В2) х С
БД - значение базовой доходности в месяц по осуществлению организации общественного питания;
Ф - физический показатель, характеризующий организацию общественного питания в каждом месяце налогового периода, т.е. площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах;
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
В1 - фактическое кол-во дней работы в месяце;
В2 - общее количество дней в месяце;
С - налоговая ставка (15%)
А.И. Иванеев