Вопрос: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ ПАО (далее - Общество) требуются разъяснения о порядке применения положений пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания на базах отдыха.
Согласно пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения подлежит применению ставка НДС 0%.
В силу положений ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристической деятельности в Российской Федерации":
- гостиница - средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных Положением о классификации гостиниц, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 N 1860 "Об утверждении Положения о классификации гостиниц" (далее - Положение о классификации гостиниц);
- гостиничные услуги - это комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 N 1853 "Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации" (далее - Правила), которые предоставляются индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами.
Согласно пп. "з" п. 5 Положения о классификации гостиниц база отдыха - один из видов гостиниц, расположенных в сельской местности, в горной местности, в лесу, на берегу водоема, не относящихся к лечебно-оздоровительным местностям или курортам.
При этом в соответствии с п. 5 Правил предоставление гостиничных услуг допускается при наличии свидетельства о присвоении гостинице определенной категории, предусмотренной Положением о классификации гостиниц, в случае если такое требование предусмотрено законодательством РФ.
Так, в частности, в Обществе имеются базы отдыха, расположенные в лесу и на берегу водохранилища, не относящихся к лечебно-оздоровительным местностям или курортам, прошедшие классификацию, по результатам которой получены свидетельства о присвоении соответствующей категории гостиницы. Основной деятельностью таких баз отдыха является оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания физическим лицам (для неограниченного круга лиц и на любой промежуток времени, но более суток). На базах отдыха оказываются услуги по предоставлению мест для временного проживания со всем спектром гостиничных услуг согласно присвоенной категории гостиницы.
Правильно ли мы понимаем, что при реализации базами отдыха, которым присвоена соответствующая категория гостиницы (выдано свидетельство), услуг по предоставлению мест для временного проживания будет правомерным применять ставку НДС 0% в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания на объектах базы отдыха и с учетом позиции Департамента реализации проектов в сфере туристской деятельности Минэкономразвития России сообщает.
Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 года реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Согласно статье 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристической деятельности в Российской Федерации" гостиницей признается средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1860 (далее - Положение).
Подпунктом "з" пункта 5 Положения предусмотрено, что база отдыха - это вид гостиницы, расположенной в сельской местности, в горной местности, в лесу (в том числе на земельных участках в пределах особо охраняемых природных территорий и охранных зон особо охраняемых природных территорий в соответствии с законодательством Российской Федерации об особо охраняемых природных территориях), на берегу водоема, не относящихся к лечебно-оздоровительным местностям или курортам.
Таким образом, применение положений вышеуказанного подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса при оказании налогоплательщиком услуг по предоставлению мест для временного проживания на объектах базы отдыха, которой в установленном порядке присвоена соответствующая категория гостиницы (выдано свидетельство), является правомерным.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ