Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде целевых поступлений, полученные некоммерческими организациями на осуществление уставной некоммерческой деятельности, по перечню таких поступлений, определенному данным пунктом.
Так, стоимость имущества (включая денежные средства) не учитывается в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в том случае, если такое имущество (включая денежные средства) безвозмездно получено в качестве пожертвования в соответствии с положениями статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации либо на осуществление благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ) (подпункты 1 и 4 пункта 2 статьи 251 НК РФ).
При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
В свою очередь, доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), признаются внереализационными доходами и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пункт 14 статьи 250 НК РФ).
Следует учесть, что при решении вопроса о целевом характере использования вышеуказанных средств для целей налога на прибыль организаций необходимо учитывать, что цели благотворительной деятельности определены в пункте 1 статьи 2 Федерального закона N 135-ФЗ.
Таким образом, из совокупности вышеуказанных норм НК РФ в налоговом учете стоимость имущества, полученного некоммерческими организациями в качестве пожертвования, не учитывается в составе налогооблагаемых доходов некоммерческих организаций на основании нормы пункта 2 статьи 251 НК РФ.
Необходимо также отметить, что статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Пунктом 2 статьи 280 НК РФ определено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
При этом расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию (пункт 3 статьи 280 НК РФ).
Следовательно, при реализации или ином выбытии имущества, полученного в качестве пожертвования, на основании статьи 249 НК РФ у налогоплательщика возникает доход от реализации, который учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом расходы в виде стоимости имущества, полученного в качестве средств целевых поступлений, не учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ