Вопрос: Организация-генподрядчик заключила контракт с государственным казенным учреждением на строительство объекта согласно Федеральному закону от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".
Глава 9 сводного сметного расчета контракта предусматривает затраты, связанные с предоставлением обязательной банковской гарантии в качестве обеспечения исполнения контракта и гарантийных обязательств.
При выполнении работ по строительству объекта налоговой базой по НДС согласно гл. 21 НК РФ является договорная цена всех видов работ, в том числе затраты на услуги банка по предоставлению банковской гарантии для обеспечения исполнения государственного контракта.
Необходимо ли включать в смету контракта сумму НДС со стоимости затрат по предоставлению банковской гарантии?
В случае невключения заказчиком в смету НДС со стоимости затрат по предоставлению банковской гарантии необходимо ли генподрядчику при реализации выполненных работ по данному контракту в налогооблагаемую базу по НДС включать эти затраты?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 31 июля 2023 г., по вопросам включения сумм налога на добавленную стоимость по затратам на предоставление банковской гарантии в сметную документацию, составляемую при заключении государственного контракта на выполнение работ по строительству объекта, а также включения затрат на предоставление банковской гарантии в стоимость выполненных работ Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
При этом согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
В связи с этим, а также учитывая, что положениями Кодекса не регулируются вопросы, касающиеся порядка заполнения сметной документации, составляемой при заключении государственного контракта на выполнение работ, дать ответ по существу вопросов, изложенных в обращении, не представляется возможным.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При этом согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными для целей Кодекса.
Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении выполняемых генеральным подрядчиком работ по строительству объекта, цена которых формируется в том числе с учетом стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых генеральным подрядчиком у других организаций, определяется как договорная цена этих работ. При этом исчисление налога на добавленную стоимость по отдельным составляющим договорной цены Кодексом не предусмотрено.
Также отмечаем, что на основании подпункта 3.2 пункта 3 статьи 149 Кодекса осуществление банками и банком развития - государственной корпорацией операций по выдаче банковских гарантий освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим при осуществлении банками и банком развития - государственной корпорацией указанных операций суммы налога на добавленную стоимость к оплате клиентам не предъявляются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
23.08.2023