Вопрос: Об НДФЛ в отношении материальной выгоды от экономии на процентах при рефинансировании ипотечного кредита на покупку жилья.
Ответ: Минфин России рассмотрел обращение ПАО от 15.12.2023 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и сообщает следующее.
На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В соответствии с абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ в доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, не включается материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Обращаем внимание, что на основании абзаца пятого подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ материальная выгода, указанная, в частности, в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 НК РФ.
В этой связи рассматриваемая норма (абзац четвертый подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ) распространяется только на налогоплательщиков, которые не использовали право на имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
С учетом изложенного предложение о распространении нормы, установленной абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, не только на случаи рефинансирования ипотечных кредитов банками, но и на случаи рефинансирования ипотечных кредитов иными организациями при условии подтверждения факта погашения (рефинансирования) ипотечного кредита и однократности предоставления такой меры поддержки концептуально возражений не вызывает.
В то же время сообщаем, что в соответствии с пунктом 40 статьи 217 НК РФ установлена налоговая льгота, предусматривающая освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, выплачиваемых организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, НК РФ установлены механизмы снижения налоговой нагрузки в случаях социальной поддержки работодателями их работников при приобретении жилья.
А.В.САЗАНОВ
12.02.2024