Вопрос: Об НДС при предоставлении сервитута органами государственной власти (ОМСУ).
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
В соответствии с абзацами вторым и третьим пункта 3 статьи 161 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус" права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, земельных участков, находящихся в собственности федеральной территории "Сириус", налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма оплаты, перечисленной за установленный сервитут, с учетом налога. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, в интересах которых установлен сервитут.
Указанные налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.
Что касается вычетов сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, в интересах которых установлен сервитут, то указанные вычеты осуществляются в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли организаций с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 Кодекса, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Таким образом, если расходы относятся к определенному периоду времени, то они учитываются равномерно в течение этого срока.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
25.01.2024