Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Боглачевой Е.В., Никитушкиной Л.Л., при участии от закрытого акционерного общества "Аларм-Моторс" Телесина А.Ю. (доверенность от 12.10.2005), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Санкт-Петербургу Мазур М.А. (доверенность от 14.09.2006 N 03/7), Костина С.О. (доверенность от 27.09.2006 N 03/8), рассмотрев 05.10.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.02.2006 (судья Захаров В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2006 (судьи Петренко Т.И., Горбачева О.В., Протас Н.И.) по делу N А56-46703/2005,
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество "Аларм-Моторс" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными: решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 11.07.2005 N 11/176 в части пункта 2 названного решения об уплате авансовых платежей по налогу на прибыль за 1-й квартал 2005 года в сумме 139210 руб. и авансовых платежей по налогу на прибыль за полугодие 2005 года в сумме 139210 руб., а также требования от 13.07.2005 N 6254 об уплате налога.
Решением суда первой инстанции от 21.02.2006, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2006, заявленные Обществом требования удовлетворены.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение и постановление судов и отказать Обществу в удовлетворении заявления, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. По мнению подателя жалобы, оспариваемое решение Инспекции является законным и обоснованным, поскольку в нарушение положений пункта 8 статьи 258 и пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Общество неправомерно начислило амортизационные отчисления за февраль и март 2005 года, так как комплект документов на регистрацию объекта недвижимости подан заявителем в регистрирующий орган 05.05.2005, объект недвижимости зарегистрирован 01.06.2006 и только с этого момента Общество имеет право на уменьшение объекта налогообложения по налогу на прибыль на сумму амортизационных отчислений.
В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы жалобы, а представитель Общества просил оставить судебные акты без изменения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции считает, что судебные акты подлежат отмене в связи с неправильным применением судами норм материального права.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленной Обществом 28.04.2005 декларации по налогу на прибыль за 1-й квартал 2005 года, по результатам которой составила акт 06.06.2005 N 41/11.
По результатам проверки и рассмотрения разногласий заявителя налоговый орган принял решение от 11.07.2005 N 11/176, в соответствии с которым Инспекция отказала в привлечении Общества к ответственности, но доначислила авансовые платежи по налогу на прибыль за 1-й квартал 2005 года в сумме 139210 руб. и авансовые платежи по налогу на прибыль за полугодие 2005 года в сумме 139210 руб. На основании названного решения налоговый орган выставил Обществу требование от 13.07.2005 N 6254 об уплате налога на прибыль.
Инспекция установила, что Общество 30.12.2004 поставило на учет объект недвижимости и с 01.01.2005 начислило амортизационные отчисления, уменьшающие текущие платежи по налогу на прибыль.
Регистратор по запросу Инспекции сообщил, что документы на регистрацию объекта недвижимости (кадастровый номер 78:5506А:3001:2) Общество подало в регистрирующий орган 05.05.2005, а спорный объект недвижимости зарегистрирован 01.06.2005. Следовательно, по мнению Инспекции, в соответствии с пунктом 8 статьи 258 НК РФ право на вычет суммы "входного" НДС по данному основному средству возникло в июне 2005 года, а не в феврале 2005 года.
Общество не согласилось с решением и требованиями налогового органа и обжаловало их в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, судебные инстанции указали, что Общество доказало, что документы на госрегистрацию основного средства сданы по почте заявителем 28.01.2005, а следовательно, Общество правомерно начисляло амортизацию на основные средства с 01.01.2005.
Кассационная инстанция считает такой вывод судов ошибочным, в связи с чем судебные акты подлежат отмене в связи с неправильным применением судебными инстанциями норм материального права.
Статьей 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 10000 руб.
Согласно статье 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом для признания имущества амортизируемым срок полезного использования не может быть менее 12 месяцев.
Пунктом 8 статьи 258 названного Кодекса определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к недвижимому имуществу отнесены земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
При этом право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции (пункт 1 статьи 131 ГК РФ).
Таким образом, налогоплательщик может учитывать для целей налогообложения прибыли суммы начисленной амортизации по завершенному строительством зданию только после подачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект.
Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, определено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.
Положениями статьи 16 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ (в редакции от 19.01.2005) предусмотрено, что государственная регистрация прав проводится на основании заявления правообладателя, сторон договора или уполномоченного им (ими) на то лица при наличии у него нотариально удостоверенной доверенности, если иное не установлено федеральным законом. Вместе с заявлением о государственной регистрации прав и документами о правах на недвижимое имущество предъявляется документ об уплате государственной пошлины. Физическое лицо предъявляет документ, удостоверяющий его личность, а представитель физического лица, кроме того, нотариально удостоверенную доверенность, подтверждающую его полномочия, если иное не установлено федеральным законом. Лицо, имеющее право действовать без доверенности от имени юридического лица, предъявляет документ, удостоверяющий его личность, учредительные документы юридического лица или нотариально удостоверенные копии учредительных документов юридического лица, а представитель юридического лица, кроме того, документ, подтверждающий его полномочия действовать от имени данного юридического лица, или нотариально удостоверенную копию этого документа.
Заявление о государственной регистрации права представляется на государственную регистрацию прав в единственном экземпляре-подлиннике и после государственной регистрации права помещается в дело правоустанавливающих документов.
При получении правоустанавливающих документов на государственную регистрацию прав должностное лицо органа, осуществляющего государственную регистрацию прав, вносит соответствующую запись в книгу учета документов с указанием даты и времени получения таких документов с точностью до минуты.
Заявителю выдается расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты и времени их представления с точностью до минуты. Расписка подтверждает принятие документов на государственную регистрацию прав. Регистрационные действия начинаются с момента приема документов на государственную регистрацию прав. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним проводится в последовательности, определенной порядком приема документов. Сделка считается зарегистрированной, а правовые последствия - наступившими со дня внесения записи о сделке или праве в Единый государственный реестр прав.
Пунктом 9 Методических рекомендаций по порядку проведения государственной регистрации, утвержденных приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 01.07.2004 N 184 (в редакции от 19.01.2005), предусмотрено, что должностному лицу - работнику органа, осуществляющего государственную регистрацию прав, при приеме документов рекомендуется осуществлять действия, в том числе установить (идентифицировать) личность заявителя (заявителей) и проверить полномочия представителя правообладателя и (или) участников сделки действовать от их имени, в том числе полномочия представителя юридического лица действовать от имени юридического лица;
проверить соответствие указанных в заявлении о государственной регистрации данных (сведений) (пункт 19 Рекомендаций) с аналогичными данными (сведениями), содержащимися в представленных (предъявленных) на государственную регистрацию документах, а также удостовериться в наличии в заявлении подписи заявителя и даты его представления; внести в соответствии с Правилами ведения книг учета документов записи о принятии документов в книгу учета входящих документов с указанием даты и времени их получения с точностью до минуты; выдать заявителю расписку в получении документов на государственную регистрацию.
В расписку в получении документов на государственную регистрацию в соответствии с пунктом 14 Правил ведения книг учета документов, в том числе, включаются: дата и время с точностью до минуты представления документов; перечень документов с указанием их наименования, реквизитов; количество экземпляров каждого из представленных документов (подлинных экземпляров и их копий); количество листов в каждом экземпляре документа; номер книги учета входящих документов и порядковый номер записи в книге учета входящих документов; фамилия и инициалы работника органа, осуществляющего государственную регистрацию прав, принявшего документы и сделавшего соответствующую запись в книге учета входящих документов, а также его подпись. Копия расписки приобщается к принятым на государственную регистрацию прав документам.
Пунктами 10, 22 названных рекомендаций предусмотрено, что документы, удостоверяющие личность, предъявляют физические лица, заявляющие о государственной регистрации права, сделки, ограничения (обременения) права: правообладатели, участники сделки, их представители, в том числе представители юридических лиц (статья 16 Закона). Представитель юридического лица предъявляет учредительные документы юридического лица или нотариально удостоверенные копии учредительных документов юридического лица (пункт 4 статьи 16 Закона).
Таким образом, из анализа и содержания названных нормативных правовых актов видно, что фактом документального подтверждения подачи документов на государственную регистрацию объектов недвижимости является расписка должностного лица регистрирующего органа в получении документов на государственную регистрацию, оформленную в соответствии с пунктом 14 Правил ведения книг учета документов. Описанная процедура представления документов на государственную регистрацию связана с административно-правовыми отношениями, возникшими в сфере государственной регистрации прав, а следовательно, является обязательной для правообладателей. Представление же документов по почте не предусмотрено ни одним названным нормативным правовым актом и соответственно не допускается. При приеме документов должностное лицо регистрирующего органа проверяет как соответствие представленных в копиях оригиналам документов, так и проверяет личность лиц их представивших. Очевидно, что при направлении документов по почте эти действия не производятся.
В данном случае налоговый орган обоснованно установил, что документы на государственную регистрацию представлены уполномоченным лицом заявителя 05.05.2005 (дата расписки), спорное здание зарегистрировано 01.06.2005.
Следовательно, спорное основное средство включается в состав амортизационной группы с мая 2005 года, а амортизационные отчисления заявитель вправе осуществлять с июня 2005 года.
При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а в удовлетворении требований Общества о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Санкт-Петербургу от 11.07.2005 N 11/176 в части пункта 2 названного решения об уплате авансовых платежей по налогу на прибыль за 1-й квартал 2005 года в сумме 139210 руб. и авансовых платежей по налогу на прибыль за второе полугодие 2005 года в сумме 139210 руб., а также требования от 13.07.2005 N 6254 об уплате налога следует отказать.
Расходы по оплате госпошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции в сумме 4000 руб. остаются на заявителе.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.02.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2006 по делу N А56-46703/2005 отменить. В удовлетворении заявленных требований закрытому акционерному обществу "Аларм-Моторс" отказать.
Взыскать с закрытого акционерного общества "Аларм-Моторс" в доход федерального бюджета 2000 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах апелляционной и кассационной инстанций.
Председательствующий
АСМЫКОВИЧ А.В.
Судьи
БОГЛАЧЕВА Е.В.
НИКИТУШКИНА Л.Л.
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
Постановление