Вопрос: Об учете расходов филиала российской организации со статусом постоянного представительства по оплате услуг, оказанных в Боливии иностранной взаимозависимой организацией, в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 15.10.2024 касательно порядка применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
Согласно подпункту 9.4 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Кодекса, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом.
В целях подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса работы считаются выполненными (услуги считаются оказанными) на территории Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Место осуществления деятельности такого покупателя определяется по месту государственной регистрации организации.
Подпункт 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса применяется исключительно в отношении доходов, полученных иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Кодекса.
Таким образом, если вышеуказанные услуги оказаны в Боливии иностранной взаимозависимой организацией для целей осуществления деятельности филиала российской организации, расположенного в Боливии и имеющего статус постоянного представительства в налоговых целях, и расходы по оплате таких услуг понесены филиалом, то такие доходы иностранных организаций не являются доходами от источников в Российской Федерации в целях главы 25 Кодекса.
Дополнительно информируем, что проверка правильности исчисления уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогов, факта нарушения положений статьи 54.1 Кодекса, а также подтверждения факта обоснованности отнесения расходов в связи с оказанием услуг иностранной взаимозависимой организацией к расходам постоянного представительства российской организации, расположенного в иностранном государстве, осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном Кодексом.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
13.12.2024