Вопрос: О применении пониженного тарифа страховых взносов организацией, осуществляющей техническое управление судном и начисляющей выплаты членам экипажей морского судна, зарегистрированного в РМРС.
Ответ: Департамент налоговой политики совместно с Правовым департаментом рассмотрел обращение ООО от 31.10.2024 (исх. от 22.10.2024) по вопросу применения пониженного тарифа страховых взносов к выплатам членам экипажей морских судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС), организацией, которая не является собственником этих морских судов, а осуществляет деятельность по техническому управлению данными морскими судами и работниками которой являются члены экипажей указанных судов, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 8 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ) под судовладельцем (владельцем судна) понимается лицо, эксплуатирующее судно от своего имени, независимо от того, является ли оно собственником судна или использует его на ином законном основании.
Согласно положениям статьи 8.1 КТМ судовладелец вправе по договору технического управления судном поручить техническое управление судном техническому управляющему с осуществлением им прав и исполнением обязанностей судовладельца, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации и международными договорами Российской Федерации.
Также пунктом 3 статьи 60 КТМ установлено, что договором технического управления судном могут предусматриваться передача техническому управляющему полномочий по осуществлению им от имени судовладельца прав и исполнению обязанностей работодателя в трудовых отношениях с членами экипажа судна (заключение трудовых договоров, выплата заработной платы и иных полагающихся выплат, обеспечение безопасных условий труда), исполнение других обязанностей судовладельца в отношении членов экипажа судна, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, принятыми в соответствии с ним другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, включая КТМ и уставы службы на судах, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, а также соглашениями, коллективными договорами, трудовыми договорами с членами экипажа судна.
Исходя из положений подпункта 4 пункта 1 и пункта 2.3 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в РМРС (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов и сжиженного природного газа в морских портах Российской Федерации), за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, в отношении данных выплат и вознаграждений в течение 2023 - 2037 годов (в редакции Федерального закона от 29.10.2024 N 363-ФЗ "О внесении изменения в статью 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", который вступит в силу с 01.01.2025) установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 0,0%.
Таким образом, организация, осуществляющая техническое управление судном и начисляющая выплаты членам экипажей судна, зарегистрированного в РМРС (с учетом исключений, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 427 Кодекса), в связи с исполнением ими трудовых обязанностей членов экипажей судна, для исчисления страховых взносов применяет тариф 0,0% вне зависимости от того, является ли данная организация собственником судна или использует его на ином законном основании.
При этом согласно пункту 8.6 статьи 88 Кодекса при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность применения единого пониженного тарифа страховых взносов.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
18.12.2024