Вопрос: Об исчислении акцизов при производстве фармацевтической продукции, входящей в Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, и выставлении счетов-фактур в целях НДС.
Ответ: В связи с письмом по вопросам налогообложения акцизами произведенных лицом, не имеющим свидетельства на производство фармацевтической продукции, подакцизных спиртосодержащих лекарственных препаратов, входящих в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 года лекарственные средства и препараты с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признаются подакцизными товарами, за исключением лекарственных средств и препаратов, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции (далее - перечень).
При этом на основании подпункта 5 пункта 4 статьи 179.2 Кодекса лекарственные средства и (или) лекарственные препараты, в составе которых не содержится этиловый спирт или объемная доля этилового спирта составляет не более 20 процентов, считаются предусмотренными соответствующими перечнями без необходимости их дополнительного указания в таких перечнях.
Перечень утверждается Минздравом России в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.10.2024 N 1437 "Об утверждении Правил утверждения перечня прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол)".
Так, приказом Минздрава России от 28.12.2024 N 746 "Об утверждении перечня прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол)" (далее - Приказ N 746) утвержден перечень лекарственных средств и лекарственных препаратов.
Таким образом, в случае если лекарственное средство или лекарственный препарат не включены в Приказ и в составе объемная доля этилового спирта составляет более 20 процентов, то данные лекарственные средства и лекарственные препараты признаются подакцизными товарами вне зависимости от включения такой продукции в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов и будут облагаться при реализации производителем, не имеющим свидетельства на производство фармацевтической продукции, в 2025 году по ставке акциза в размере 740 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
На основании пункта 1 статьи 199 Кодекса и пункта 2 статьи 198 Кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров, предъявляется покупателю, относится у налогоплательщика на стоимость реализованных подакцизных товаров и в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах выделяется отдельной строкой.
На основании пункта 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога на добавленную стоимость.
При реализации товаров на основании пункта 3 статьи 168 Кодекса выставляются счета-фактуры.
Состав реквизитов счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров, определен пунктом 5 статьи 169 Кодекса. Подпунктом 9 пункта 5 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, указывается сумма акциза по подакцизным товарам.
Что касается вопроса о пересмотре предельных цен на лекарственные препараты, то согласно подпункту 5.5.29 Положения о Министерстве здравоохранения Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2012 N 608 "Об утверждении Положения о Министерстве здравоохранения Российской Федерации", государственная регистрация и ведение государственного реестра предельных отпускных цен на лекарственные препараты, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов, относятся к полномочиям Минздрава России.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
06.03.2025
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.