Вопрос: У ПАО (далее - налогоплательщик) возник вопрос о порядке учета доходов от сдачи имущества в аренду лицу, оказывающему налогоплательщику услуги (выполняющему работы), связанные с деятельностью, облагаемой НДД, в расчетной выручке в целях НДД, при условии, что расходы на создание такого имущества не учитывались налогоплательщиком при исчислении НДД.
Налогоплательщик исчисляет НДД по участкам недр, отвечающим требованиям пп. 3 п. 1 ст. 333.45 НК РФ (далее - 3-я группа), а именно:
- абз. 2: участки недр с исторической степенью выработанности не менее 0,8;
- абз. 4 и 5: участки недр с запасами сверхвязкой нефти.
Положениями НК РФ по участкам недр 3-й группы не предусмотрен учет при исчислении НДД так называемых исторических убытков (то есть расходов, понесенных до момента перехода на НДД по конкретному участку недр).
В то же время в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 333.43 НК РФ к деятельности налогоплательщика по освоению участка недр в целях добычи углеводородного сырья на участке недр относится в том числе деятельность по сдаче в аренду лицу, оказывающему услуги (выполняющему работы) налогоплательщику, связанные с осуществлением одного или нескольких видов деятельности, указанных в пп. 1 - 5 п. 3 ст. 333.43 НК РФ, имущества, используемого при осуществлении указанных видов деятельности. Согласно п. 1 ст. 333.46 НК РФ в случае, если налогоплательщик в течение налогового (отчетного) периода осуществляет деятельность, указанную в пп. 6 п. 3 ст. 333.43 НК РФ, величина расчетной выручки за этот налоговый (отчетный) период увеличивается на сумму доходов от осуществления такой деятельности, определяемую в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Концепцией введения НДД, одобренной нефтедобывающими организациями, предусматривается учет в расчетной выручке от реализации углеводородного сырья сумм доходов, полученных при осуществлении налогоплательщиком НДД деятельности по сдаче в аренду имущества лицу, оказывающему услуги налогоплательщику, связанные с осуществлением деятельности, облагаемой НДД, при условии, что расходы на создание такого имущества учтены в расчете НДД. На это прямо указано в Письме Минфина России от 11.01.2022 N 03-06-06-01/287.
Учитывая вышеизложенное, правильно ли, что в случае, когда имущество сдано налогоплательщиком НДД в аренду и используется арендатором для оказания налогоплательщику услуг (выполнения работ) на облагаемых НДД участках недр 3-й группы, при этом расходы на создание такого имущества не учтены налогоплательщиком в составе фактических расходов при исчислении НДД в силу осуществления таких затрат до даты перехода на НДД по конкретному участку недр, налогоплательщик не должен увеличивать расчетную выручку по НДД на сумму доходов от сдачи такого имущества в аренду? Изложенная позиция в полной мере соответствует концепции введения НДД и подтверждается Письмом Минфина России от 11.01.2022 N 03-06-06-01/287.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел интернет-обращение ПАО от 19.04.2025 по вопросу учета доходов от сдачи имущества в аренду при определении расчетной выручки по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) в случае, если расходы на создание такого имущества понесены до даты перехода на НДД участков недр, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 333.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и не учитывались налогоплательщиком при исчислении НДД, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 333.43 к деятельности налогоплательщика по освоению участка недр в целях добычи углеводородного сырья на участке недр относится также деятельность по сдаче в аренду лицу, оказывающему услуги (выполняющему работы) налогоплательщику, связанные с осуществлением одного или нескольких видов деятельности, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса, имущества, используемого при осуществлении указанных видов деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 333.46 Кодекса для целей исчисления НДД расчетной выручкой от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за налоговый (отчетный) период признается сумма величин расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за каждый календарный месяц налогового (отчетного) периода.
В случае если налогоплательщик в течение налогового (отчетного) периода осуществляет деятельность, указанную в подпункте 6 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса, величина расчетной выручки за этот налоговый (отчетный) период увеличивается на сумму доходов от осуществления такой деятельности, определяемую в порядке, установленном главой 25 Кодекса, если иное не установлено абзацем третьим указанного пункта.
Таким образом, иного порядка учета доходов от осуществления деятельности, указанной в подпункте 6 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса, при определении расчетной выручки от реализации углеводородного сырья по НДД Кодексом не предусмотрено.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
27.05.2025