Вопрос: В настоящее время при реализации государственных контрактов в области строительства, условием которых выступает обязательное казначейское сопровождение и длительность которых более одного года, а точнее, от 1 года до 5 лет, существует глобальная проблема, отражающая резонансное соотношение между нормами Бюджетного кодекса РФ и Налогового кодекса РФ. Заказчик выплачивает аванс согласно условиям государственного контракта и по действующим нормам НК РФ Генеральный подрядчик должен произвести уплату НДС 20% с полученного аванса, Заказчик не утверждает сведения целевого использования, то есть не предоставляет права расходования средств по данному направлению, обращаясь к нормам БК РФ, так как это не соответствует нормам и принципам бюджетной системы: эффективности использования бюджетных средств, при этом он совершенно прав, так как на любом этапе с Генеральным подрядчиком может быть расторгнут контракт, а сумма, равная пятой части аванса, истрачена. При этом НДС фактически по окончании строительства в разы ниже, чем суммы, уплаченные в качестве авансового НДС 20%. Более того, на первоначальном этапе строительства, когда самый затратный период, с учетом имеющегося существенного разрыва между расценками сметными и конъюнктурой рыночных цен, эти денежные средства выступают ключевым генератором строительства, оказывая воздействие как на будущую стоимость объекта, так и на строки реализации. При этом в случае неуплаты налоговый орган при проверке доначисляет НДС с авансов, невзирая на то, что контракты отработаны и закрыты, помимо прочего, со всеми штрафными санкциями, при этом порой превышающими суммы авансового НДС, а Следственный комитет заводит уголовные дела. В этой ситуации возможно ли включение такого рода организаций, реализующих строительство, в рамках финансирования из бюджета (федеральный, региональный, местный) с длительностью контракта более 1 года и обязательным сопровождением казначейства РФ в Перечень Постановления Правительства РФ от 28.07.2006 N 468?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение (зарегистрировано в Минфине России 15 мая 2025 г., зарегистрировано в Минфине России 20 мая 2025 г.) с предложением о внесении изменений в утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 28 июля 2006 г. N 468 Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев (далее - Перечень), и сообщает следующее.
Указанные изменения предлагаются в целях распространения особого порядка определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, предусмотренного пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее соответственно - Кодекс, НДС), на строительные работы, выполняемые по государственным контрактам, предусматривающим казначейское сопровождение.
В настоящее время на основании пункта 13 статьи 167 Кодекса налогоплательщики - изготовители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, вправе применять особый порядок определения налоговой базы по НДС, согласно которому при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется не на день получения оплаты (частичной оплаты), а на день отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) в случае одновременного выполнения следующих условий:
- товары (работы, услуги) включены в Перечень;
- налогоплательщиком ведется раздельный учет осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;
- имеется документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименований, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный налогоплательщику федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов.
Следует отметить, что, поскольку налогоплательщики, применяющие особый порядок определения налоговой базы по НДС, установленный пунктом 13 статьи 167 Кодекса, не определяют налоговую базу на день получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в случае расширения Перечня может наблюдаться снижение поступлений НДС в федеральный бюджет за отдельные налоговые периоды.
Кроме того, принятие предложения, предусматривающего распространение особого порядка определения налоговой базы по НДС на строительные работы, выполняемые по государственным контрактам, предусматривающим казначейское сопровождение, создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов в отношении строительных работ, выполняемых в рамках иных государственных и муниципальных контрактов или договоров. При этом, учитывая, что строительство является одним из ключевых видов деятельности, по которым уплачивается НДС, а также принимая во внимание существующие риски приостановки или незавершения строительства объектов, расширение Перечня и распространение особого порядка определения налоговой базы по НДС на строительные работы могут привести к существенному уменьшению поступлений НДС в федеральный бюджет в результате переноса срока уплаты НДС на этап завершения строительства.
Учитывая изложенное, предложение о внесении изменений в Перечень и, соответственно, распространении особого порядка определения налоговой базы по НДС на строительные работы, выполняемые по государственным контрактам, предусматривающим казначейское сопровождение, не поддерживается.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
23.05.2025