Вопрос: Об НДФЛ при обмене (замещении) еврооблигаций и реализации (погашении) замещающих облигаций, а также при осуществлении операций с ценными бумагами.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращения от 14 марта 2025 г. по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Абзацами двадцать пятым и двадцать шестым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса предусмотрены особенности налогообложения операций обмена (замещения) государственных ценных бумаг Российской Федерации, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (еврооблигации Российской Федерации), на замещающие еврооблигации Российской Федерации и облигаций иностранных организаций (еврооблигаций) на замещающие облигации российских организаций, а также операций реализации (погашения) указанных замещающих облигаций.
Абзацами двадцать пятым и двадцать шестым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса прямо предусмотрено, что установленные в них особенности применяются к налогоплательщикам, которые, в частности, приобрели замещенные еврооблигации Российской Федерации и замещенные облигации иностранных организаций не позднее 1 марта 2022 года. Если указанные ценные бумаги приобретены налогоплательщиком после 1 марта 2022 г., то вышеуказанные нормы пункта 13 статьи 214.1 Кодекса к такому налогоплательщику не применяются.
Также разъясняем, что в целях статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.
В частности, согласно абзацам первому - третьему подпункта 1 пункта 10 статьи 214.1 Кодекса к расходам по операциям с ценными бумагами относятся денежные суммы, в том числе суммы купона, и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые):
эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг;
в соответствии с договором купли-продажи или договором мены ценных бумаг.
Кроме указанных расходов, согласно абзацу девятому пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
16.05.2025