Вопрос: О зачислении неустойки (штрафа, пени) за нарушение поставщиком обязательств по контрактам (договорам), подлежащим казначейскому сопровождению, и уплате налога на прибыль некоммерческими организациями.
Ответ: Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 29 января 2025 г. по вопросам зачисления сумм неустойки (штрафа, пени) за неисполнение (ненадлежащее исполнение) поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по контрактам (договорам), подлежащим казначейскому сопровождению, и налогообложения некоммерческих организаций и сообщает.
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, Министерству финансов Российской Федерации не предоставлено право давать разъяснения законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и практики их применения, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 сентября 2018 г. N 194н, Минфином России не осуществляются разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения нормативных правовых актов, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям организаций, за исключением случаев, если на него возложена соответствующая обязанность.
Вместе с тем Департамент считает возможным высказать мнение по поставленному в обращении вопросу.
Исходя из информации, указанной в обращении:
ППК в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 78.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации является получателем субсидии из федерального бюджета на осуществление капитальных вложений в создание и развитие государственных информационных систем (далее соответственно - Бюджетный кодекс, Субсидия, ГИС);
ППК с контрагентами заключены контракты (договоры) на выполнение работ по созданию или развитию ГИС, источником финансового обеспечения которых является Субсидия и условиями которых предусмотрена ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств в виде неустоек (штрафов, пеней) (далее - контракты (договоры)).
Согласно пункту 1 статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в том числе в случае просрочки исполнения.
Положениями статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) предусмотрено, что к неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, подлежащим зачислению в соответствующий бюджет, относятся средства от применения мер гражданско-правовой ответственности в случае, если стороной договора является получатель бюджетных средств, действующий от имени публично-правового образования. В этой связи отмечается, что ППК, являющийся получателем Субсидии, при заключении контрактов (договоров) выступает от своего имени, а не от имени публично-правового образования.
Средства, определенные в соответствии со статьей 242.25 Бюджетного кодекса, предоставляемые с целью исполнения обязательств по заключенным договорам (соглашениям) о предоставлении субсидий, а также по контрактам (договорам) о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, подлежат казначейскому сопровождению.
Пунктом 4 статьи 242.23 Бюджетного кодекса установлено, что санкционирование операций со средствами, подлежащими казначейскому сопровождению (далее - целевые средства), осуществляется Федеральным казначейством в соответствии с положениями Порядка N 214н <1> на основании Сведений об операциях с целевыми средствами, содержащих в том числе источники поступлений целевых средств (приложение N 2 к Порядку N 214н), при этом неустойки (штрафы, пени) к источникам поступлений целевых средств не относятся.
--------------------------------
<1> Порядок осуществления территориальными органами Федерального казначейства санкционирования операций со средствами участников казначейского сопровождения, утвержденный приказом Минфина России от 17 декабря 2021 г. N 214н (далее - Порядок N 214н).
Учитывая изложенное, суммы неустойки (штрафа, пени) за неисполнение (ненадлежащее исполнение) поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по контрактам (договорам), источником финансового обеспечения которых являются средства Субсидии, подлежат зачислению на расчетный счет, открытый заказчику по контракту (договору) в кредитной организации. Суммы неустоек (штрафов, пеней), поступивших на лицевой счет участника казначейского сопровождения, по мнению Департамента, подлежат возврату отправителю как ошибочно зачисленные.
Относительно вопроса налогообложения некоммерческих организаций сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.
Согласно статье 11 Налогового кодекса к российским организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, некоммерческие организации являются плательщиками налога на прибыль в общеустановленном порядке.
При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются все доходы, за исключением доходов, поименованных в статье 251 Налогового кодекса (пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса).
Одновременно для некоммерческих организаций предусмотрены специальные нормы в части особенности их налогообложения. Так, согласно пункту 2 статьи 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления некоммерческим организациям, перечень которых определен указанным пунктом статьи 251 Налогового кодекса. Налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Основными условиями применения положений пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса являются безвозмездность получения средств, соблюдение их целевого назначения и установленных источником средств целевых поступлений при условии их предоставления, а также ведение раздельного учета.
Учитывая вышеизложенное, все доходы, полученные некоммерческими организациями, не поименованные в статье 251 Налогового кодекса, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
И.о. директора Департамента
С.С.БЫЧКОВ
28.02.2025