Вопрос: О налогообложении доходов в виде роялти, выплачиваемых из Киргизской Республики российской организации, применяющей УСН, и зачете налога, удержанного в Киргизской Республике с указанных доходов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13.01.1999 (далее - Соглашение) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13.01.1999 (далее - Соглашение) Соглашение применяется к налогам на доходы, взимаемым в каждом из Договаривающихся Государств, независимо от метода их взимания.
Пунктом 3 статьи 2 Соглашения предусмотрено, что существующими налогами, на которые распространяется настоящее Соглашение, являются, в частности:
а) в Российской Федерации:
- налог на прибыль (доход) предприятий и организаций;
- подоходный налог с физических лиц
(далее именуемые как "российские налоги");
б) в Киргизской Республике:
- налог на прибыль (доходы) юридических лиц;
- подоходный налог с физических лиц
(далее именуемые как "киргизские налоги").
При этом пунктом 4 статьи 2 Соглашения установлено, что настоящее Соглашение также применяется к любым идентичным или по существу аналогичным налогам, которые будут взиматься в дополнение к существующим налогам или вместо них после даты подписания Соглашения. Компетентные органы Договаривающихся Государств уведомят друг друга о любых существенных изменениях, которые будут внесены в их соответствующие налоговые законодательства.
Таким образом, Соглашение предоставляет первоочередное право на налогообложение доходов в виде роялти Киргизской Республике, выплачиваемых из Киргизской Республики резиденту Российской Федерации. Данное право на налогообложение реализуется национальным законодательством Киргизской Республики вне зависимости от режима налогообложения, применяемого российской организацией в Российской Федерации. В случае если согласно налоговому законодательству Киргизской Республики доходы нерезидента Киргизской Республики - российской организации подлежат обложению у источника в Киргизской Республике налогом на прибыль (доход) юридических лиц, то ставка взимаемого налога с указанного дохода ограничена ставкой, установленной в пункте 2 статьи 12 Соглашения.
Вместе с тем относительно зачета налога, удерживаемого в Киргизской Республике, сообщаем следующее.
Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, устанавливающим особый порядок определения налоговой базы. При этом глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит специальных норм по устранению двойного налогообложения.
Принимая во внимание, что упрощенная система налогообложения заменяет собой не только налоги на доходы и имущество, но также устанавливает освобождение от обязанности уплаты налога на добавленную стоимость, положения Соглашения не распространяются на упрощенную систему налогообложения в силу того, что данная система налогообложения не является аналогичной тем налогам, на которые распространяется Соглашение.
Учитывая изложенное, суммы налога, удержанного в Киргизской Республике с доходов в виде роялти российской организации, не могут быть зачтены при уплате налога данной российской организацией на территории Российской Федерации в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
23.06.2025