Вопрос: Об определении финансового результата по операциям с ценными бумагами в налоговом периоде в целях НДФЛ.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 17.03.2025 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.
Пунктом 7 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, от доверительного управления имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, полученные в налоговом периоде.
В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса в целях указанной статьи финансовый результат, в частности, по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.
В силу подпункта 1 пункта 10 статьи 214.1 Кодекса к вышеуказанным расходам относятся, в частности, денежные суммы, в том числе суммы купона (накопленного (купонного) дохода), и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые) эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг.
При этом согласно положениям абзаца девятого пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.
По мнению Департамента, положениями статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что расходы на приобретение ценных бумаг могут быть учтены при определении финансового результата в налоговом периоде, в котором были получены доходы от реализации (погашения) соответствующих ценных бумаг.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 12 статьи 214.1 Кодекса отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
16.05.2025