Вопрос: О страховых взносах с выплат, производимых российской организацией по ГПД на оказание услуг гражданину РФ, ведущему в Латвии предпринимательскую деятельность без образования юрлица по закону Латвии.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 28.02.2020 по вопросу обложения страховыми взносами выплат, производимых российской организацией по гражданско-правовому договору на оказание консультационных услуг в пользу гражданина Российской Федерации, осуществляющего в Латвии предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в соответствии с законодательством Латвийской Республики, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса, в частности индивидуальным предпринимателям), в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг.
При этом исходя из положений пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Таким образом, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в соответствии с законодательством Латвийской Республики, индивидуальным предпринимателем для целей законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не признается.
Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" граждане Российской Федерации, работающие по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, подлежат обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию.
Учитывая изложенное, выплаты, производимые российской организацией по гражданско-правовому договору на оказание консультационных услуг в пользу физического лица - гражданина Российской Федерации, независимо от его статуса предпринимателя в соответствии с законодательством Латвийской Республики облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование в общеустановленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
21.04.2020