Вопрос: Об НДФЛ с денежных сумм, выплачиваемых НПФ правопреемникам по договорам долгосрочных сбережений в случаях их досрочного расторжения в связи со смертью участника.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение АО от 19.03.2025 и дополнительно к разъяснениям, направленным письмом Департамента от 17.02.2025 N 03-04-06/14329, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Федеральный закон N 75-ФЗ) остаток средств на счете долгосрочных сбережений - сумма сберегательных взносов, результатов размещения пенсионных резервов и размеров гарантийных восполнений резервов покрытия пенсионных обязательств за вычетом начисленных периодических выплат по договору долгосрочных сбережений, единовременной выплаты по договору долгосрочных сбережений и выкупных сумм, отраженная на счете долгосрочных сбережений на определенную дату.
На основании пункта 1 статьи 36.42 Федерального закона N 75-ФЗ правопреемники умершего участника имеют право на получение остатка средств на счете долгосрочных сбережений участника в следующих случаях:
1) если смерть участника наступила до назначения ему периодических выплат по договору долгосрочных сбережений;
2) если смерть участника наступила после назначения ему срочных периодических выплат по договору долгосрочных сбережений.
В силу пункта 2 статьи 36.42 Федерального закона N 75-ФЗ выплата средств в соответствии с пунктом 1 статьи 36.42 Федерального закона N 75-ФЗ производится правопреемникам умершего участника, указанным в договоре долгосрочных сбережений либо в заявлении участника о распределении остатка средств на счете долгосрочных сбережений, поданном в фонд, в соответствии с размером долей, определенным участником в таких договоре или заявлении.
Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам долгосрочных сбережений и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, предусмотрены статьей 213.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно абзацу пятому пункта 2 статьи 213.1 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в частности, по договорам долгосрочных сбережений, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, учитываются денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с правилами формирования долгосрочных сбережений и условиями договоров долгосрочных сбережений, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.
Таким образом, денежные (выкупные) суммы, выплачиваемые негосударственным пенсионным фондом правопреемникам по договорам долгосрочных сбережений в случаях их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон (в связи со смертью участника), не подлежат налогообложению.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
21.05.2025