Вопрос: Об НДФЛ с доходов работников российских организаций, исполняющих трудовые или иные обязанности в Венгерской Республике в рамках соглашений о сотрудничестве при сооружении объектов атомной энергии.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 17.03.2025 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.
Пунктом 3 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной власти, органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, а также работники российских организаций, исполняющие трудовые или иные обязанности на территориях иностранных государств в рамках реализации межправительственных соглашений о сотрудничестве при сооружении объектов использования атомной энергии за пределами территории Российской Федерации.
Таким образом, работники российских организаций, исполняющие трудовые или иные обязанности на территориях иностранных государств в рамках реализации межправительственных соглашений о сотрудничестве при сооружении объектов использования атомной энергии за пределами территории Российской Федерации, признаются налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Если физическое лицо - получатель указанных доходов признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, применяются положения подпункта 3 пункта 1, пунктов 2 - 4 статьи 228 Кодекса, в соответствии с которыми физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
При этом пунктом 1 статьи 7 Кодекса установлено, что, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Указом от 08.08.2023 N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" приостановлено действие статей 5 - 22 и 24 Конвенции между Российской Федерацией и Венгерской Республикой об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 01.04.1994 (далее - Конвенция).
Таким образом, налогообложение доходов налоговых резидентов Российской Федерации, полученных от источников в Венгерской Республике, и доходов, полученных резидентами Венгерской Республики от источников в Российской Федерации, осуществляется согласно положениям законодательства о налогах и сборах Российской Федерации и Венгерской Республики начиная с 08.08.2023.
Вместе с тем положения статей 4 "Лицо с постоянным местопребыванием" и 23 "Устранение двойного налогообложения" Конвенции сохраняют свое действие.
Согласно пункту 1 статьи 4 Конвенции для целей Конвенции термин "лицо с постоянным местопребыванием в Договаривающемся государстве" означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места регистрации, местонахождения руководящего органа или любого другого критерия аналогичного характера. Но этот термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в этом Государстве только в отношении доходов из источников в этом Государстве или в отношении находящегося в нем имущества.
Таким образом, в Конвенции указаны все возможные критерии определения постоянного местопребывания (резидентства) лиц, которые могут быть установлены налоговым законодательством Договаривающихся государств.
Однако определение статуса налогового резидентства устанавливается национальным законодательством каждого Договаривающегося государства.
Вместе с тем отмечаем, что критерии признания физического лица в качестве резидента Договаривающегося государства, установленные в пункте 2 статьи 4 Конвенции, применяются только для целей самой Конвенции в случаях, если в соответствии с положениями пункта 1 данной статьи Конвенции физическое лицо, исходя из налогового законодательства каждого из Договаривающихся государств, будет одновременно являться резидентом обоих Договаривающихся государств, т.е. как Российской Федерации, так и Венгерской Республики. Критерии установления резидентства физического лица применяются в той очередности, в которой они приведены в пункте 2 статьи 4 Конвенции.
Одновременно сообщаем, что согласно абзацу второму пункта 1 статьи 232 Кодекса, в случае если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2 - 4 статьи 232 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
16.05.2025