Вопрос: Банк выпускает процентные векселя, номинированные в иностранной валюте, с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте. В качестве векселедержателей выступают физические лица.
При предъявлении таких векселей к платежу физическим лицом - первым законным векселедержателем банк должен произвести погашение векселя в иностранной валюте, указанной в векселе, а также выплатить причитающиеся проценты.
Вексель удостоверяет обязательство займа, полученного и подлежащего возврату в иностранной валюте. Выплата вексельной суммы при предъявлении векселя к платежу по существу является возвратом суммы займа.
Таким образом, банк полагает, что при выплате банком вексельной суммы по собственному процентному векселю, номинированному в иностранной валюте, предъявленному к платежу физическим лицом - первым векселедержателем, у физического лица не возникает дохода в смысле ст. 41 НК РФ. Доходом физического лица, с которого подлежит уплате НДФЛ, является только вексельный процент.
Пример.
Банком выдан физическому лицу собственный вексель номиналом 1 000 долл. США (официальный курс на дату выдачи 70 руб/долл. США), процент по векселю составляет 2% годовых с оговоркой эффективного платежа в долларах США. Вексель оплачен банку физическим лицом в день выдачи в сумме 1 000 долл. США.
В установленный срок физическое лицо предъявляет вексель банку к погашению.
Банк осуществляет погашение номинальной стоимости векселя в сумме 1 000 долл. США (официальный курс на дату погашения 80 руб/долл. США) и выплачивает проценты в сумме 100 долл. США.
Верно ли, что в данном случае при выплате банком физическому лицу номинальной стоимости векселя (1 000 долл. США) у физического лица не возникает дохода в целях гл. 23 НК РФ? Доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ в указанном примере, будут являться только полученные проценты в размере 100 долл. США?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 2 октября 2020 года по вопросу налогообложения и сообщает, что в соответствии с регламентом Минфина России, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.
Консультационные услуги Департамент также не оказывает.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Пунктом 5 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов), если иное не предусмотрено главой 23 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
11.12.2020