Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль участником РИП, получившим статус резидента свободного порта Владивосток.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу возможности применения инвестором одновременно нескольких преференциальных режимов и в пределах своей компетенции сообщает следующее.
Согласно пункту 1.8 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций, получивших статус резидента свободного порта Владивосток (далее - СПВ) в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток", налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 НК РФ.
При этом для резидентов СПВ законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ, в соответствии с положениями статьи 284.4 НК РФ (абзац второй пункта 1.8 статьи 284 НК РФ).
Указанные налоговые ставки применяются при условиях:
- доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ (подпункт 1 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ);
- налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности (подпункт 2 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ).
При этом действующей редакцией статьи 284.4 НК РФ установлены требования к резиденту СПВ.
Одним из требований, предъявляемых к налогоплательщику - резиденту СПВ налоговым законодательством исключительно в целях применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, относится, в частности, условие, что такая организация не является участником регионального инвестиционного проекта (далее - РИП) (подпункт 7 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ).
Таким образом, организация, являющаяся резидентом СПВ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, но не отвечающая требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ (в том числе требованию, установленному подпунктом 7 указанного пункта), для целей главы 25 НК РФ не признается налогоплательщиком - резидентом СПВ и не вправе применять пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций.
Следовательно, резидент СПВ не может быть участником РИП для целей применения пониженных ставок налога на прибыль.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
19.05.2020