Вопрос: О применении дополнительных тарифов страховых взносов на ОПС при выплате вознаграждений по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу о применении дополнительных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленных статьей 428 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), на суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, и сообщает следующее.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 428 Налогового кодекса дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) установлены для плательщиков страховых взносов в отношении выплат в пользу тех лиц, которые заняты на видах работ, указанных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Федеральный закон N 400-ФЗ).
При этом страховые взносы по дополнительным тарифам на ОПС, так же как и страховые взносы по основным тарифам, начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, признаваемые объектом обложения в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса, за исключением сумм, поименованных в статье 422 Налогового кодекса.
Основными критериями уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам на ОПС являются занятость физического лица на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ, и включение сумм выплат и вознаграждений, начисляемых физическому лицу, в объект для начисления страховых взносов в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса.
Учитывая, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами, то такие выплаты облагаются страховыми взносами по дополнительным тарифам на ОПС в общеустановленном порядке, если они произведены в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
26.05.2020