Вопрос: О представлении сведений об оценщиках, занимающихся частной практикой, в целях постановки на налоговый учет, учете ими страховых и иных взносов в целях УСН и применении ставок по налогу при УСН.
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение от 20.12.2016 и по вопросам, входящим в сферу ведения Департамента, сообщается следующее.
Согласно пункту 6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) постановка на учет оценщика, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых в соответствии со статьей 85 Кодекса.
На основании пункта 4.1 статьи 85 Кодекса уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций оценщиков, обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об оценщиках, занимающихся частной практикой, - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров, о прекращении оценщиком занятия частной практикой.
Указанные сведения должны представляться в налоговые органы в соответствии с пунктом 10 статьи 85 Кодекса по утвержденным форме и формату.
Форма, формат представления в налоговые органы указанных сведений утверждены приказом ФНС России от 10.01.2017 N ММВ-7-14/3@ "Об утверждении форм и форматов представления сведений о членах саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов саморегулируемых организаций, патентных поверенных, зарегистрированных в Реестре патентных поверенных Российской Федерации, регистрации (снятии с регистрационного учета) застрахованных лиц в органах Пенсионного фонда Российской Федерации". Указанный приказ направлен в Минюст России для государственной регистрации.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса оценщики, занимающиеся частной практикой, признаются плательщиками страховых взносов.
Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлен статьей 430 Кодекса.
Главой 26.2 Кодекса не предусмотрено ограничений в части применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) для оценщиков, занимающихся частной практикой.
Таким образом, при соблюдении всех условий, предусмотренных статьями 346.12 и 346.13 Кодекса, такие оценщики вправе применять УСН.
Объектом налогообложения по УСН признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по УСН в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.
В соответствии с подпунктами 7 и 32.1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; а также вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях".
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, согласно пункту 3.1 статьи 346.21 Кодекса вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по этому налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в частности, на сумму:
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
При этом сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по этому налогу), не может быть уменьшена на сумму указанных в названном пункте расходов более чем на 50 процентов.
Налоговые ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлены статьей 346.20 Кодекса.
Кроме того, согласно пункту 4 статьи 346.20 Кодекса законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка по указанному налогу в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов и осуществляющих, в частности, оценочную деятельность. Такие налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.
По итогам налогового периода доля доходов от реализации работ при осуществлении оценочной деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
26.01.2017