Вопрос: О моменте возникновения права применения участником РИП понижающего коэффициента Ктд в целях НДПИ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о применении льготы по налогу на добычу полезных ископаемых в соответствии с положениями статьи 342.3-1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр региональных инвестиционных проектов, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 342.3-1 Кодекса коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (Ктд), применяется участником регионального инвестиционного проекта (РИП), указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса, начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно выполнены следующие условия;
- появилось основание для определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в отношении таких полезных ископаемых;
- налогоплательщиком - участником РИП выполнено требование к минимальному объему капитальных вложений, установленное подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса;
- налогоплательщик - участник РИП обратился в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы, указанным в пункте 1 статьи 25.12-1 Кодекса.
При этом согласно положениям статьи 25.9 Кодекса российская организация, которая обратилась в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на прибыль организаций и (или) с заявлением о применении налоговой льготы по НДПИ, получает статус участника РИП начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 284.3-1 Кодекса:
- в соответствии с данными налогового учета признана прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП;
- налогоплательщиком - участником РИП выполнено требование к минимальному объему капитальных вложений, установленное подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса;
- налогоплательщик - участник РИП обратился в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы, указанным в пункте 1 статьи 25.12-1 Кодекса.
Организация, получившая в установленном Кодексом порядке статус участника РИП, приобретает право на применение пониженных ставок по налогу на прибыль организаций в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 284.3-1 Кодекса, и понижающего коэффициента Ктд к ставкам НДПИ, указанным в подпунктах 1 - 6, 8, 12 - 15 пункта 2 статьи 342 Кодекса, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 342.3-1 Кодекса.
Таким образом, право на применение понижающего коэффициента Ктд возникает у организации, обратившейся в налоговый орган с заявлением о применении налоговых льгот по НДПИ, начиная с налогового периода, в котором впервые соблюдены условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 25.8 Кодекса, пунктом 2 статьи 25.9 Кодекса, статьей 342.3-1 Кодекса и пунктом 2 статьи 284.3-1 Кодекса, то есть с налогового периода, в котором соблюдены установленные Кодексом условия, в том числе в соответствии с данными налогового учета признана прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
05.11.2019