Вопрос: О применении пониженной ставки по налогу на прибыль резидентом ТОР в случае заключения им СЗПК.
Ответ: Минфин России в связи с письмом о направлении позиции по вопросу применения налогоплательщиком - резидентом территории опережающего развития налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в случае заключения им соглашения о защите и поощрении капиталовложений (далее соответственно - ТОР, СЗПК) сообщает следующее.
Как следует из текста обращения, организация в 2019 году заключила в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) соглашение об осуществлении деятельности на ТОР. При этом в 2023 году налогоплательщик - резидент ТОР заключил СЗПК с Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 N 69-ФЗ "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 69) в рамках осуществления той же деятельности.
Следует отметить, что порядок и основания приобретения и прекращения статуса резидента ТОР, заключения соглашения об осуществлении деятельности на ТОР и, соответственно, осуществления деятельности на ТОР регулируются положениями Федерального закона N 473-ФЗ.
В свою очередь, порядок заключения СЗПК регулируется положениями Федерального закона N 69-ФЗ.
При этом для налогоплательщиков - резидентов ТОР и участников СЗПК положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрены, соответственно, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (пункт 1.8 статьи 284 и статья 284.4 Кодекса) и налоговый вычет (в частности, по налогу на прибыль организаций) (статья 288.4 Кодекса). Указанными нормами Кодекса установлены требования и условия их применения.
Для каждой из обозначенных категорий налогоплательщиков предусмотрена "стабилизационная оговорка" (пункты 4.2 и 4.3 статьи 5 Кодекса).
При этом отмечаем, что Кодекс не содержит запрета на заключение СЗПК при использовании налогоплательщиком преференциального налогового режима, установленного для налогоплательщиков - резидентов ТОР.
Вместе с тем в случае, если налогоплательщик одновременно соответствует критериям получения статуса налогоплательщика - резидента ТОР и налогоплательщика - участника СЗПК в целях применения им налоговых преференций, по мнению Минфина России, он должен определить, в рамках какого льготного налогового режима будет применять соответствующие нормы Кодекса в течение всего периода его нахождения в том или ином статусе.
Таким образом, в случае, если налогоплательщик признает себя налогоплательщиком - резидентом ТОР и применяет пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, заключение им в 2023 году СЗПК не меняет порядок применения положений статьи 284.4 Кодекса, предусмотренных для налогоплательщиков - резидентов ТОР.
В то же время в случае, если налогоплательщик - резидент ТОР, заключив СЗПК, признает себя налогоплательщиком - участником СЗПК, по мнению Минфина России, он не может применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные для налогоплательщика - резидента ТОР.
А.В.САЗАНОВ
03.07.2025